中级财务会计课件-第04章-交易性金融资产与可供出售金融资产.pptVIP

金融资产分类 二、交易性金融资产取得的账务处理 （一）交易性金融资产取得成本的确定 ◆一般情况：应按取得时的公允价值作为初始确认金额(“交易性金融资产——XX债券/股票（成本）”)； ◆相关交易费用在发生时计入当期损益(“投资收益”)。 ◆特殊情况：如果实际支付的价款中包含发行方已宣告但尚未发放的现金股利(或已到期但尚未领取的债券利息)，应当单独确认为应收项目(“应收股利”、“应收利息”)，不计入交易性金融资产的初始确认金额。 （二）交易性金融资产取得的账务处理 1.账户设置 2.核算举例 [例4-1]华联公司按面值购入甲公司于当日发行的面值150 000元的债券,作为交易性金融资产,并支付交易费用500元。 借：交易性金融资产 ─甲公司债券(成本) 150 000 借：投资收益 500 贷：银行存款 150 500 [例4-2(1)]公司于3月25日按每股8.60元价格购入30000股股票,作为交易性金融资产。另支付交易费 1 000元。股票购买价格中包含每股0．20元已宣告但尚未领取的现金股利，该股利拟于同年4月20日发放。 支付价款：8.60×30000＋1 000＝259 000（元） 应收现金股利：0.20×30000＝6 000 （元） 初始投资成本： （8.60－0.20）×30000 ＝ 252 000（元） （或： 259 000 － 6 000 － 1 000） 借：交易性金融资产 ─A公司股票(成本) 252 000 借：应收股利 6 000 借：投资收益 1 000 贷：银行存款 259 000 [例4-2(2)]华联公司于4月20日收到发放的现金股利。 借：银行存款 6 000 贷：应收股利 6 000 三、交易性金融资产持有期间的账务处理 （一）现金股利(或债券利息)的处理 1.账户设置 2.核算举例 [例4-3] (续例4-1)华联公司按甲公司规定的计息时间(半年)和利率(6%/年)计提利息。利息暂未收到. 应计债券利息:150 000×6%×1/2＝4 500（元） 借：应收利息 4 500 贷：投资收益 4 500 [例4-4(1)] (续例4-2)8月25日，华联公司所购买股票的A公司宣告半年度利润分配方案,本公司应分得股利7 500元. 应收现金股利：0.25×30000＝7 500（元） 借：应收股利 7 500 贷：投资收益 7 500 [例4-4(2)] 9月20日，收到A公司派发的现金股利，存入银行。 借：银行存款 7 500 贷：应收股利 7 500 （二）交易性金融资产的期末计量处理 1.计量的原因 公允价值的变动：交易性金融资产在取得时按公允价值入账(实际成本)；但公允价值是变化不定的，会计期末的公允价值反映了该资产的现时价值。 根据有关规定: ①交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映; ②其公允价值的变动应计入当期损益。 2.期末公允价值变动的两种情况 (1)高于“交易性金融资产”账面余额 3.账户设置 [例4-5(2)]会计期末，A公司债券跌值16 000元。 借：公允价值变动损益 16 000 贷：交易性金