非居民企业所得税税收政策-广东国家税务局.pptVIP

非居民企业税收管理 一、概述 （一）何谓国际税收管理 （二）何谓非居民企业 （三）非居民企业税收管理主要内容 （四）非居民税收管理的工作流程 一、概述 （一）何谓国际税收管理？ 一国税务当局依据以所得税法为主要内容的国内税法和以税收协定为主要内容的国际税法，对跨境税源行使税收管辖权的管理活动。 一、概述 （二）何谓非居民企业？ 《企业所得税法》第二条第二款规定：非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 一、概述 一、概述 2、非居民企业有两种类型： （1）在中国境内设立了机构、场所的非居民企业； （2）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的非居民企业。 一、概述 （四）非居民税收管理的工作流程 识别非居民企业 明确所得性质 判定所得来源地 确认税基、适用税率 自行申报或代扣代缴 适用税收协定 一、概述 1、确定非居民企业的所得类型： （1）与所设机构、场所有实际联系的所得； （2）来源于中国境内，但未设立机构、场所或与机构、场所没有实际联系的所得。 一、概述 一、概述 4、纳税地点 设立机构、场所：机构、场所所在地 源泉扣缴：扣缴义务人所在地 二、源泉扣缴税收管理 （一）扣缴义务人 （二）扣缴企业所得税应纳税额的计算 （三）财产转让 （四）股息、红利 （五）特许权使用费 （六）利息 （七）租金  二、源泉扣缴税收管理 （一）扣缴义务人 对非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。（《企业所得税法》第三十七条 ） 二、源泉扣缴税收管理 1、扣缴义务人的法定义务： 扣缴义务人应办理扣缴税务登记 扣缴义务人应办理合同备案登记 扣缴义务人应设立扣缴税款账簿和合同资料档案 二、源泉扣缴税收管理 扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴税款。（《企业所得税法》第三十七条 ） 二、源泉扣缴税收管理 扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起七日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。（《企业所得税法》第四十条） 二、源泉扣缴税收管理 （二）扣缴企业所得税应纳税额的计算 应纳税额=应纳税所得额×实际征收率 二、源泉扣缴税收管理 （三）财产转让收益 1、股权转让 （1）股权转让所得实现的确定原则： 协议约定的股权转让日期； 转让协议生效且完成股权变更手续时确认； 实际取得股权转让收入之日（转让方提前取得股权转让收入）。 二、源泉扣缴税收管理 （2）非居民企业纳税人的纳税义务 当扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，非居民企业应到被转让股权的中国居民企业所在地主管税务机关（负责该居民企业所得税征管的税务机关）申报缴纳企业所得税。 二、源泉扣缴税收管理 （3）股权转让所得的计算： 股权转让所得=转让价-成本价 转让价：随股权一并转让的股东留存收益权的金额（未分配利润或税后提存的各项基金等）不得从股权转让价中扣除。 二、源泉扣缴税收管理 成本价：是指股权转让人投资入股时向中国居民企业实际交付的出资金额，或购买该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权转让金额。 币种：以非居民企业向被转让股权的中国居民企业投资时或向原投资方购买该股权时的币种计算股权转让价和股权成本价。 二、源泉扣缴税收管理 二、源泉扣缴税收管理 一定条件下要求境外投资方（实际控制方）提供相关资料：（国税函[2009]698号、2011年24号公告） 报送条件 报送时间 报送内容 报送程序 二、源泉扣缴税收管理 对境外投资方（实际控制方）通过滥用组织形式等安排间接转让中国居民企业股权，且不具有合理商业目的、规避企业所得税纳税义务的税务处理： 可按经济实质对股权转让交易重新定性，否定被用作税收安排的境外控股公司的存在。（层报税务总局审核） 二、源泉扣缴税收管理 （5）对不符合独立交易原则而减少应纳税所得额关联交易的管理 税务机关有权按照合理方法对其转让价格进行调整。 二、源泉扣缴税收管理 2、土地使用权转让 应纳税所得额 = 转让收入总额-计税基础 二、源泉扣缴税收管理 （四）股息、红利 1、所得实现的确定原则： 被投资方作出利润分配决定的日期； 实际支付日期（实际支付时间先于利润分配决定日期）。