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ch9 现金流量表 现金及现金流量表 现金 现金流量的分类 损益表和现金流量表的差异 现金流量表的编制方法 直接法 间接法 “现金”的含义 在现金流量表中，“现金”是采用广义现金概念。 广义现金包括：库存现金、银行存款（但不包括不能随时支取的定期存款）、其他货币资金（如外埠存款、信用证保证资金等）、以及现金等价物。 现金等价物是指虽非现金，但其支付能力与现金相差无几的“准现金”。其基本特征有：期限短（通常要求小于3个月）；流动性强（即易以变现）；价值变动风险小。 现金流量的分类 筹资活动：筹集资金 借债（偿债） 发行股票 投资活动：对企业所需资源的选择 购买固定资产、无形资产、股票或债券 经营活动：运用资源生产、分配和销售 收回帐款 支付货款 支付工资等等 现金流量表作用小结 资产负债表和损益表不能“完整”反映企业财务状况：资产负债表反映“资金”状况，但反映的是“结果”，而非“变化过程”；损益表反映的“过程”，但非“资金”变化（损益计算遵循的是权责发生制，而非现收现付制）。 现金变动不仅受“经营（营业）”影响，而且受“理财（融投资）”影响。所以，现金流量及其变化是一个“复杂”过程，不易直接通过资产负债表和损益表“察觉”。 现金流量及其变动信息于投资者和债权人评估企业偿还债务、支付股利及对外筹资等方面的能力，以及预测企业产生未来现金流量的能力。 现金流量表编制的基本原则 现金流量表编制的基本原则 区分经营活动、投资活动、筹资活动产生的现金流量，分别列示； 每一类现金流量，均应首先按“流入”、“流出”的“总”额反映，然后再计算并反映现金流量“净”额； 不涉及现金的投资和筹资活动，不在现金流量表的“正”表中反映，但应在适当的地方加以反映（我国规定在现金流量表附注中反映）。 经营活动现金流量的编制方法：直接法和间接法 （1）直接法 特点：直接根据经营业务引起的现金流入（收入）和现金支出（费用/支出）的主要类别，反映经营活动产生的现金流量。 优点：直观，易以理解。 缺点：不能解释为什么本期“经营活动的现金流量”与“净收益”存在差异。 经营活动现金流量的编制方法：直接法和间接法 （2）间接法 特点：在净收益基础上，通过调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支、以及应收应付等项目的增减变动，间接计算出经营活动产生的现金流量。 调整计算方法：经营活动产生的净现金流量 = 净收益+ （折旧费用+递延税款增加数+应收帐款减少数+存货减少数+预付费用减少数+应付项目增加数+处置长期资产损失）—（递延税款减少数+应收帐款增加数+存货增加数+预付费用增加数+应付项目减少数+处置长期资产收益）。 经营活动现金流量的编制方法：直接法和间接法 间接法优点：便于读者理解为什么本期“经营活动的现金流量”与“净收益”存在差异。 缺点：不够直观，只有具备较充分的财务会计知识者方能理解经营活动现金流量是如何产生的。 我国采用“直接法”，但须在附注中以“间接法”表达。国际会计准则也鼓励采用直接法。 经营活动现金流量的编制方法：直接法和间接法 间接法: 净利润 + 折旧 流动资产帐户的增加 +流动资产帐户的减少 流动负债帐户的减少 +流动负债帐户的增加 = 来自经营活动的现金流 * * 来自投资活动的现金流: 取得厂房和设备 (500) 处置厂方设备所得 20 购买有价证券投资 (25) 销售有价证券投资所得 75 投资活动产生的净现金 (430) 来自投资活动的现金流: 取得厂房和设备 (500) 处置厂方设备所得 20 购买有价证券投资 (25) 销售有价证券投资所得 75 投资活动产生的净现金 (430) 现金流量表的投资活动部分 Slide 11-5 年内，以现金购买成本为500,000美元的设备。 原始成本为150,000美元的设备以20,000美元的价格出售, 导致了现金的流入。 来自投资活动的现金流: 取得厂房和设备 (500) 处置厂房设备的所得 20 购买有价证券 (25) 销售有价证券的所得 75 投资活动产生的净现金 (430) 这两个交易活动的净结果，在资产负债表上体现为厂房和设备增加了350,000美元。 现金流量表的投资活动部分 Slide 11-6 来自投资活动的现金流: 取得厂房和设备 (500) 处置厂方设备所得 20 购买有价证券投资 (25) 销售有价证券投资所得 75 投资活动产生的净现金流 (430) 这一年间，证券投资减少了50,000美元 (从450,000美元到400,000美元)。 公