第五章人力资源与工薪循环审计.pptVIP

第五章 人力资源与工薪循环审计 本章框架： 第一节 循环的特点（了解） 第二节 循环的内部控制和控制测试（熟悉） 第三节 循环的实质性程序（掌握） 第一节 循环的特点 一、涉及的主要凭证与会计记录 二、涉及的主要报表项目 三、评估重大错报风险 一、涉及的主要凭证与会计记录 （一）人事和雇佣记录 1、人事记录 2、扣款核准表 3、工薪率核准表 （二）工时记录和工薪表 1、工时卡 2、工时单 3、工薪交易文件 4、应付职工薪酬明细账或清单 5、工薪主文档 （三）支付工薪记录 （四）个人所得税纳税申报表 二、涉及的主要业务活动 （一）涉及的主要业务活动 1、批准招聘（人员招聘） 2、记录工作时间或产量 3、计算工薪总额和扣除 4、支付工薪净额 （二）业务流程 三、涉及的主要报表项目 三、评估重大错报风险 重大错报风险的类型 （一）舞弊风险 1、对财务信息作出虚假报告 2、侵占资产 （二）错误风险 （一）舞弊风险 1、对财务信息作出虚假报告 （1）利用应付职工薪酬隐瞒利润 （2）低估职工薪酬费用 案例分析 案例1：蓝田股份 2000年度该公司现金流量表中“支付给职工以及为职工支付的现金”栏披露职工工资支出为2256万元，以13000名职工计算，人均月收入仅140元。 经调查，蓝田股份2000年度普通员工的月工资标准为600元至900元不等，而级别越高，收入越高，总经理年薪近40万元。以此推算，蓝田股份每年工资支付应在1亿元以上。因此，蓝田股份存在低估职工薪酬费用的问题。 案例分析 案例2：哈药集团 2001年中期，哈药的应付工资总额达到了7.03亿元，而2001年上半年，该公司支付给员工的薪金总额不过1.2亿元,平均每个月2000万元。如此看来，公司的“预提工资“可以支付未来35个月的员工工资，接近3年！ （一）舞弊风险 2、侵占资产： （1）虚构员工贪污工薪 （2）挪用未发放工薪 （3）操纵股票期权牟取个人私利 股票期权 “股票期权”指的是企业给予员工（主要是高级管理层）的一种权利，即管理者可以凭此权利在一定时间内以一个固定的价格购买该企业一定数量的股票。期权被授予时的价格称之为“行权价”，这个价格通常就是授予当时的股票市场价格。 在行权以前，股票期权持有者没有收益；在行权时，如果股票价格已上升，股票期权持有者将获得市场价和行权价价差带来的可观收益；在行权时，如果股票价格已下跌，股票期权将失去价值，持有者将放弃行权，以避免损失。 对于一个股票期权计划的受益者来说，当然是希望企业的股票价格不断上涨，这样他们就可以以通常较低的施权价行使期权购买股票，然后再以较高的价格出售，从中获得公司股票价格上涨的“价差”收益。 股票期权舞弊案 案例：苹果公司 2008年7月3日，全球最大的计算机企业之一的苹果公司首席执行官史蒂夫·乔布斯、前首席财务官弗雷德·安德森、前首席法律顾问南茜·海宁和数名董事会成员成为了一起群体诉讼案的被告。 原告律师称，上述被告通过倒签股票期权掩饰获得巨额薪酬的真相。其中，乔布斯在2001年12月18日获得的750万股期权被倒签到2001年10月19日，他因此获得元的利益。此外，通过倒签2000年获得的1000万股期权，乔布斯获得元的利益。 （二）错误风险 1、工时记录错误 2、产量记录错误 3、工薪计算错误 4、支付工薪给错误的员工 第二节 循环内部控制和控制测试 一、内部控制目标 二、内部控制程序 三、控制测试程序 （一）以控制目标为测试起点 （二）以风险为测试起点：课后自读。 第二节重点——2张表 P457、P458 一、内部控制目标 （一）工薪批准的恰当性 （二）工薪记录的真实性 （三）工薪记录的完整性 （四）工薪记录的正确性 二、内部控制程序 （一）职责分离——人事、考勤、工薪发放、记录职责分离 （二）授权审批——人员雇用与解雇授权审批；工时授权；工薪支付率和扣减额授权审批 （三）凭证与记录控制——凭证类别控制；凭证传递流程控制；凭证预先连续编号控制 （四）资产与记录的实物控制——现金控制、支票控制 （五）内部核查——工薪计算核查；职责分离核查；授权审批核查；凭证核查 案例分析 案例：冒领工资的女会计 朝阳区少年活动中心女会计郭萍于1999年11月至2006年5月间，通过虚构员工人数，在本单位冒领工资共计473万元据为己有。郭萍能成功冒领工资，是因为她掌握着全中心人员工资明细的软盘。这张软盘由郭萍一人制作并交到银行，其他财务人员很难接触到。 案例分析 然而百密一疏，在2006年5月的付薪日，郭萍因为要去开会脱不开身，她破天荒地把工资