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我国资产减值的会计处理与理论思考 孙昱（河南华必信经纬税务师事务所有限公司河南郑州450000） 中图分类号：F23文献标识码：A 摘要：木文介绍了我国会计准则对资产减值的账务处理规定，将我国会计准则与 国际会计准则在资产减值损失转回方面的规定进行比较，对资产减值会计进行了 理论分析。 关键词:资产减值会计账务处理理论分析 一、会计准则对资产减值的账务处理规定 （-）存货减值的账务处理 在资产负债表日，企业存货按成木与可变现净值孰低法进行价值计量。 具体做法为：将存货的账面价值与可变现净值（等于存货的估计售价减去估计的 牛产成木、估计的销售费用以及相关税金）进行比较，如果可变现净值小于账面 价值，表示存货发牛减值，应当计提存货跌价准备，借记“资产减值损失”科目， 贷记存货跌价准备”科目。如果之前导致存货发生减值的因素消失，可以将原 己计提的存货跌价准备转回，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失” 科目。存货的可变现净值与存货的可收回金额在实质上是一致的，持有存货的目 的是为了出售，因此不存在处置收益与持有收益之间的比较。在这种情况下，存 货的可变现净值就是指存货的处置收益。 （二）金融资产减值的账务处理 需要确认资产减值的金融资产不包括以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产，同时由于贷款属于金融企业的资产，因此我们仅讨论以下几 项金融资产减值的账务处理： 应收款项减值的账务处理。在资产负债表日，企业对应收款项（包扌舌应 收账款和其他应收款）进行全面检查，如果有客观证据表明应收款项发牛减值的， 应当将应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量的现值，同时按减记的金额, 借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目；冲回多计提的坏账准备时， 借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。 可供出售金融资产减值的账务处理。在资产负债表日，可供出售金融 资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额记入“资本公积一一其他资本 公积”科目。判断可供出售金融资产是否发生减值，应看其公允价值是否持续下 降，如果价值下降不是暂时的，可以认为该项资产发生减值，借记“资产减值损 失”科目，贷记“可供出售金融资产一一公允价值变动”科目，贷记“资本公积 ——其他资本公积”科目（原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损 失）。对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在以后的会计期间内公允价值 已恢复且客观上与引起减值损失的事项有关的，应按原来确认的减值损失金额, 借记“可供出售金融资产一一公允价值变动”科0 ,贷记“资产减值损失”科目； 如果可供岀售金融资产为股票等权益工具投资（不含在活跃市场上没有报价、公 允价值不能可靠计量的权益工具投资），则应借记“可供出售金融资产一一公允 价值变动”科目，贷记“资本公积一一其他资本公积”科目。 持有至到期投资减值的账务处理。资产负债表日，当有客观证据表明 持有至到期投资发生减值时，企业应当估计其预计未来现金流量的现值并与账面 价值进行比较，当预计未来现金流量的现值小于账面价值吋，应确认减值损失, 借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。在以后的 会计期间，如有客观证据表明之前造成减值损失的事项已消失，持有至到期投资 的价值已经恢复的，原确认的减值损失应当转冋，借记“持有至到期投资减值准 备”科目，贷记“资产减值损失”科目。 4?长期股权投资减值的账务处理。在资产负债表日，如果长期股权投资 存在减值迹象，应计提减值准备。具体做法为：估计其可收冋金额（预计未来现 金流量的现值与公允价值减去处置费用后的净额两者中的较高者）并与账面价值 进行比较，如果前者小于后者则要确认减值损失，借记“资产减值损失”科目， 贷记“长期股权投资减值准备”科目。减值损失一经确认，在以后会计年度都不 得转冋。 （三） 投资生房地产减值的账务处理 对于按公允价值计价的投资性房地产，在资产负债表日应按其公允价值 高于其账面价值的差额，借记“投资陛房地产一一公允价值变动”科目，贷记“公 允价值变动损益”科目；按历史成本计价的投资性房地产发生减值吋，借记“资 产减值损失”科目，贷记“投资性房地产减值准备”科目。减值损失一经确认, 在以后会计年度都不允许转冋。 （四） 固定资产减值的账务处理 在资产负债表日，将固定资产的可收冋金额与账面价值进行比较，可收 冋金额小于账面价值则说明该项固定资产发生减值，借记“资产减值损失”科目， 贷记“固定资产减值准备”科目。减值损失一经确认，在以后会计年度都不得转 冋。固定资产的可收冋金额为固定资产公允价值减去处置费用后的净额与固定资 产预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。 （五） 无形资产减值的账务处理 无形资产发生减值及减值损失转冋的账务处理与固定资产的类似，故不 再