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中交三公局 三黎项目税务筹划探讨 第 PAGE 8 页 共 NUMPAGES 8 页 中交三公局三黎高速公路LJ11标项目部 税务筹划探讨 前言：随着国家不断加大基础设施建设，建筑业日益繁荣和飞速发展，行业分工越来越细，协作也越来越明显，工程项目往往采取多个跨行业的企业、公司互相合作，以强强联合的方式共同建造。然而随着国家财税体制改革的不断深化，税务检查也越来越频繁，稽征、处罚越来越严。在这种情形下，如何充分利用国家税务政策，如何统筹安排和平衡协调，使得建筑施工企业既能严格遵守国家税收政策，又能通过纳税筹划达到工程项目纳税成本最低和实现经济效益最大化，已成为建筑施工企业面临的一个重要课题。下面以三黎高速LJ11标项目为例，进行税务筹划分析，和大家共同探讨。 第一部分：税收筹划的理解 税收筹划的概念： 税收筹划又称税务筹划，是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税或递延纳税，并实现零税收风险目标的一系列谋划活动。 二、纳税筹划的原则与方法 1、纳税筹划的主体是纳税人（负有纳税义务的单位和个人）。纳税筹划的前提是合法性原则，即遵守税法且不违背税法精神，必须符合现行税法、财会法规和有关 经济法规，任何纳税筹划方案都是在一定的地区、一定的时间、一定的法律法规环境条件下、以一定的纳税人的 经济活动为背景制定的，具有针对性和时效性。 2、纳税筹划的方法。纳税筹划的方法是充分利用现行税收优惠政策，选择最优纳税方案，在多种纳税方案中中选择最优的纳税方案。 三、纳税筹划的风险及控制 1、纳税筹划的风险是指由于纳税筹划活动中因为各种不确定因素或原因的存在，使得纳税人为发生税收损失而付出的代价。 2、纳税筹划风险管理的目标是通过采取合理的措施对风险加以控制，规避和减低风险损失。主要方法有： A、准确、及时地把握税收法律政策。 B、加强与当地税务部门的联系，充分了解当地税务征管的特点和具体要求。如果不能适应主管税务机关的管理特点，或者纳税筹划方案不能得到当地主管税务部门的认可，就难以体现应有收益。 第二部分：三黎项目的相关税费及税率 一、项目基本信息：三黎LJ11合同段是以中交第三公路工程局有限公司名义中标的高速公路工程，本段全长7.31公里，合同工期24个月，合同总价：34,353.4万元（含暂定金）。公司核定的标后预算为： 预计总收入：31, 215.6万元（减暂定金）， 预计总成本：30,120.8万元（含税金和三项费用）。 预计总净利润：1094.8万元。 项目利润率：3.51%。 纳税主体(总承包方)：中交三公局三黎11标项目部。 征税税务机关：工程营业税及附加向凯里市税务局缴纳，其他工程劳务分包、机械租赁和地材所涉及的税费在锦屏县税务局缴纳。 二、项目涉及的税种及税率： 1、工程主税：营业税及附加费3.41%： 营业税3%、城建税5%、教育附加费3% 、 地方教育附加费 2% 、堤防建设基金和资源税0.11%（总收入），本项目工程营业税金及附加共计：31215.6*3.41%=1064.5万元，经咨询业主财务，今后在每期的计量结算款中由业主代扣代缴，且无需提供税务外经证。 2、工程施工中作业队涉及的税费：工程劳务发票税率5.91%（3%营业税），机械机租赁及相关服务发票8.1%（按5%营业税起征），以上税费中不管是单位和个人都统一征收了2.5%的所得税。因黔东南州经济落后，财政收入少，导致税负也较重。 3、合同印花税：合同额的0.03%。 4、个人所得税，按税法规定的工资薪酬的扣税标准扣除。 第三部分 项目税务筹划思路和实际操作 一、项目的具体情况分析： 1、单价低，经营困难。三黎项目属低价中标的项目（下浮了14.8%），且招标文件里明确规定钢材、水泥等主材由甲供，且单价 均高于市场价25%左右，仅材料一项又增加成本约2000万元，而项目可变更的地方少，且业主资金困难，征拆进度慢，进场半年未开工，给项目经营带来很大困难，很难完成公司定的利润目标。所以，在不违背现在国家税收政策的前提下，合理节税，尽量减少项目税负成本，成了财务人员的首要任务和工作目标。 2、项目经营模式及工程清单组成分析： A、项目经营模式：根据本项目的特点和公司管理要求，由公司组建项目部，负责工程质量、安全、进度、结算、协调等工作，具体施工任务以工程劳务分包形式（主材由我部供应）由多个具备专业资质的劳务队完成。项目部根据各分项工程收取一定的管理费，工程营业税及附加费由项目统一缴纳，其他税费由施工队承担。 B、工程清单分项成本分析，见下表： 单位：万元