公司食堂资料费用的涉税解析.docVIP

公司食堂费用的涉税分析 问：郭老师您好，最近有很多企业的财务人员问到，关于单位自设食堂的涉税费用处理问题。您能否给解读一下关于这方面的税务问题；以及其中的部分核算内容没有发票所造成的成本列支问题；如果有好的建议可否与大家分享一下。 答：好的，现在就食堂费用中的一些涉税问题进行一下分析，供大家参考。 当今很多企业的财务人员习惯性的认为，只要是供本单位员工就餐所发生的费用就可以在福利费项下核算，而不去关注食堂费用的税务属性、具体核算形式及内容。 问：您能举例说明有什么样的核算形式及其中存在的涉税问题吗？ 答：好的。大致有以下两种情况。 1、公司食堂由本公司自行派员管理 是纯粹的内部食堂，启用的目的就是为了提高员工的福利待遇，同时可避免由于员工外出就餐所带来的卫生、劳动纪律等管理上的不确定性。 但有的公司把食堂的功能给“活学活用”了。如：通过食堂给员工过节发放福利（分大米、油等）；还有的在食堂内部设包间，用于公司招待客户之用。而这些项目或要代扣个税、或要在业务招待费项下核算；还有的公司出于公共关系的需要，将过年过节送给有关部门和人员的礼品也在此科目下核算。结果就出现了某地税务机关在检查某金融企业食堂账目时，发现该企业所消耗的牛奶量惊人，竟达到人均每天消耗10斤牛奶的情况（其实是为员工搞福利），结果被税务稽查人员“一网打尽’。 2、将公司食堂部分或全部“外包” （1）将公司内部职工食堂外包给社会餐饮企业，员工就餐时凭公司发放的食堂卡刷卡吃饭，超过定额部分个人负担。结余部分或者直接发放现金并代扣个人所得税；或者以发票报销的形式，提取卡上未消费的余额。公司每月与食堂外包企业，根据先前确定的人均消费标准支付员工就餐费用。并交获取的发票入账，同时将此费用计入公司福利费科目中进行核算。 （2）公司提供食堂用房，由社会上的餐饮企业承包食堂。双方商议，承包的餐饮企业除满足本公司员工就餐需求外，同时可以对外经营。此食堂用房要计算房租，根据该餐饮企业所提供的工作餐花费的金额，与此房租相抵后的余额多退少补。 问：该如何理解公司食堂的上述行为？涉及福利费科目和税务问题有那些？ 以下内容需要回复才能看到 答：公司食堂外包是不能在公司福利费项下进行核算的。其关键所在是，它已不属于公司非货币性补贴，而是以现金的形式直接补贴员工的工作餐费用。与企业发放货币现金没有什么两样，因为上述公司结算的对象是餐饮企业，而非原材料供应商。我的理解是：公司建立食堂的目的，是为了满足内部员工工作时的就餐需要，而非社会化的餐饮企业。在食堂账目核算中即应该记载大米、白面、猪肉、青菜等相关票据，还应该看到相关食堂工作人员的工资和费用，在食堂账目中有具体体现，且这部分职工属于本公司所雇用的正式员工。满足了上述的这些基本条件后，食堂所发生的费用，才可以在公司职工福利费项下进行核算。 外部的餐饮企业参与到公司内部的食堂管理这个无可厚非，但为了省事采取这种一张支票结账的方式来简单的完成是有税务风险的。若双方采取合作办食堂的方式，也就是由有经验的餐饮企业提供技术指导和营养的搭配，并通过劳务费的方式进行结算，餐饮企业提供的是技术指导，而非承包食堂的形式，相对的税务风险会减少很多。至于通过房租换取工作餐这种方式看似简单，但因为它是两个不同的税种，所以简单用顶帐的方式也是有税务风险的。 问：公司食堂购买原料的票据不一定都是发票，需要到税务机关换开发票吗？ 答：在一些地区的税务主管部门要求企业，必须将食堂的所谓不合规票据全部换成发票，其实这种做法不一定是完全正确的。因为就食堂本身而言，其所购买的商品不一定均在有税务所的农贸市场，它采取的是就近购买的原则，甚至有可能购买来自于当地农民地里的农产品。这种交易也可能是农民直接把菜送到食堂，你让他去当地税务所将这些不能作为计税凭证的票据换成发票，税务机关只能根据食堂相关人员的口述来开具发票，因为他们也没有看到食堂到底进了多少货、什么货。如果这个事实是食堂捏造的，而税务机关又没有进行相应的核实，就据此换开发票，形成所谓的税务证据，那么这个证据的准确性也有待于商榷。我的理解是：本着所得税“事实与证据相结合’的基本原理，只要是公司食堂有“充足的证据”来证明所够商品的真实性、数额合理性，当地税务主管部门是可以认定其计入费用的合理性。发票是税务证据“之一”而不是“唯一”。 问：关于食堂的相关费用的税务政策的把握，您有什么好的建议。 答：在回答您所提出的问题前，我们应该仔细阅读并研究一下《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企［2009］242号）和《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函［2009］3号）这两个文件中我摘录的有关公司食堂费用的具体条款：“为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利” 上述文件已经规定的非常详细和明确