审计学课件-第十三章 销售和收款循环审计.pptVIP

一、应收票据审计 二、预收账款审计 三、应交税费审计 四、营业税金及附加审计 五、销售费用审计 六、其他业务利润 第七节 其他相关账户审计 应收员工预借款 员工预借款一般是员工出差之用，所以审计师的预期是这个科目的余额不会太大。但是，审计师时常也会发现这个科目的期末余额是很大的，原因往往是以下几个： 1.员工预借款中还包括由采购员出差带给供应商的采购款。应该将其重分类至预付款或者与应付账款冲销； 2.有的员工一次性出长差，可能要几个月。所以，借的钱也多，也没有回来报销。可以将这笔费用先通过预提费用的方式预提出来； 3.员工报销不及时，拖欠公司的钱比较多。有的员工还可能旧的钱没回上/没报销，就又借新钱出差去了。这也意味着有一些费用已经发生了，所以审计师应该建议将这笔费用预提出来； 4.被审计企业的会计不知道原因。这是很令审计师恼火的一种“非暴力不合作”行为。 应收关联方 有一次，审计师在审计一家中外合资企业时，其他应收账款里有一笔应收中方股东，被审计企业对审计师的解释说这是临时帮中方股东垫付了一笔采购货物的钱，很快就会还回来。 审计师注意到，这笔其他应收账款的金额，与实收资本里，中方股东的资本一模一样。很难让人相信，这正好是一个巧合，采购货物的钱，金额正好与投入的资本相同。 更合理的解释是，中方股东在变相撤资。 一家企业的其他应收账款余额中，每年都有很大的应收母公司款项，而且这家企业年年盈利并有正现金流，相应的，应收母公司款项也年年在增大。 管理层解释：我们这个集团里，我们这家企业是个长子（就是“大儿子”的意思）。在我们成长过程中，我们母公司给过我们包括资金、人员、技术、市场等多方面的支持。现在我们长大了，要帮助母公司照顾那几个弟弟妹妹，所以我们将我们赚到的现金都交给母公司来统一使用，主要用在扶持那几个弟弟妹妹公司的成长了。 提出以下专业的意见： 1.这笔应收母公司款项尽管被记在流动资产——其他应收账款里，但并没有被母公司归还过，而且，被审计企业和母公司都没有明确的偿还计划，因此，这不象一项流动资产，而可能是一项长期资产； 2.这笔款项的本质更象是对母公司分派红利，因此，可以考虑是否可以将其从资产里调整到利润分配中。但这样做，可能缺少分派红利所必需的有关法律文件； 3.即使不将这笔款项看作是分派红利，试问，母公司目前是否有足够的资金实力，能够还上这笔钱？如果有疑问，则要考虑对这笔应收账款项提取坏账准备。 2007年度W 公司主要原材料的价格与上年基本持平，供应上也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。 5 6 除了于2006年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，2006年12月开工，2007年7月完工投入使用。（假设不考虑利息收入） 资料二：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下： 2007年 2006年 C产品 D产品 C产品 D产品 产成品 2000 1800 2500 0 存货跌价准备 0 0 主营业务收入 18500 8000 20000 0 主营业务成本 17000 5600 16800 0 销售费用——运输费 1200 1150 利息支出 300 25 减：利息资本化 250 25 利息净支出 50 0 年份 产品 项目 资料三：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售和收款循环的控制，部分内容摘录如下： 仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货单，并在将产品交运输商发运后，将发货单设置为“已执行”状态并提交结算部门。结算部门根据系统中的“已执行”发货单记录、订单及相关客户基础资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入，并据此过入应收账款和主营业务收入账簿。 1 资料四：A和B注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下： 每月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是W公司销售部经理和总经理。 2 A注册会计师观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程，并从2007年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。 1 B注册会计师询问了总经理和部门经理有关资料三中第（2）项控制