月25日课程《影响企业价值判断的财务核算涉税风险防范与调整》.ppt

啥时候缴纳？按月？按年？ * * 营业外支出或管理费用？税前扣除？ * * * * * * 问：企业的买一赠一需要视同销售吗？ 【例】甲商场为一般纳税人，规定购买一套价值8000元（含税）的西服，赠送一条价值800元（含税）的领带，某批发商购买了10套价值8000元的西服，同时获赠了10条价值800元的领带，假设10套西服和10条领带的成本分别为50000元、5000元。西服和领带的增值税税率均为16%。 二、企业 “买一赠一”等随货赠送业务的处理 甲商场账务处理如下： 借：银行存款 80000 贷：主营业务收入—西服 68965.52 应交税费—应交增值税（销项税额） 11034.48 借：主营业务成本—西服 50000 销售费用 5000 贷：库存商品—西服 50000 库存商品—领带 5000 【分析】《企业会计准则—收入（2017）》第二十条规定，合同中包含两项或多项履约义务的，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。 西服销售额＝80000×（80000÷88000）/1.16＝62695.92元 领带销售额＝80000×（8000÷88000）/1.16＝6269.60元 ◆《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》国税函【2008】875号第三条规定：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 ◆《国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知》（国税函【2010】56号）规定，纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。 三、企业发生现金返利和实物返利业务的处理 问：企业的实物返利需要视同销售交纳增值税吗？ 【案例】甲公司是一家小家电生产企业，与代理商约定的销售政策如下：若代理商年终结算时可完成指定的销售额，次年可获得销售额一定比例的奖励，奖励以货物形式进行返利。甲公司2017年度应支付给A代理商返利117万元，2018年1月，甲公司向A代理商发出一批成本为80万、价值为117万的小家电产品抵作返利，并开出增值税专用发票。会计处理如下： 借：销售费用 97 贷：库存商品 80 应交税费—应交增值税（销项税额）17 （一）实物返利 1.实物返利应当按照两笔交易处理，即：甲公司应给A公司现金返利117万元，同时甲公司向A公司销售等额的商品；为了减少资金往来，货款与现金返利两者相抵。 2.《国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字发票增值税专用发票问题的通知》（国税函【2006】1279号）规定：“纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。” （一）实物返利 3.A公司可在增值税发票管理新系统中填开上传《开具红字增值税专用发票信息表》 （1）甲公司以此为依据开具红字增值税专用发票，冲减增值税销项税额和已销产品销售收入。 （2）A公司冲减已销商品的成本，同时转出增值税进项税额。 4.甲公司的会计处理 （1）根据红字增值税专用发票，应作会计分录如下： 借：应收账款 -117 贷：主营业务收入 -100