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企 业 管 理 《生产力研究》No.19.2008 企业成本管理理论发展历程及发展趋势分析 宫兴国 （燕山大学 经济管理学院，河北 秦皇岛 066004） 【摘 要】 成本管理是企业管理理论的重要组成部分。成本管理理论的发展迄今为止已有数百年的历史。文章意在理清成本管理理论的发展脉络，探究成本管理理论的发展趋势，为进一步完善和发展成本管理理论与实践活动做一些有益的探讨。 【关 键 词】 成本管理；企业管理；成本会计 【中图分类号】F275.3 【文献标识码】A 【文章编号】1004-2768（2008）19-0146-03 一、成本管理理论发展的几个阶段 成本管理理论发展大体可以分为以下几个阶段： （一）萌芽期 一般认为，作为成本管理基础的成本核算，在 15 世纪中叶就已经出现。它首先产生于人们计算销售损益的需要。真正意义上的成本会计的出现是在英国工业革命时期，复杂的机器生产和竞争使实业家对成本信息产生了迫切需求。他们需要对原材料和存货进行控制，需要对成本进行估价以制定合理决策。 1887 年，埃米尔·加克（Emile.Garcke）与费尔斯（Fells）合著的《工厂会计》一书，可认为是成本会计建立的标志，该书中提出了在总账中设立“生产”、“产成品”、“营业”等账户来结转产品成本。 1889 年，英国会计师诺顿在《纺织工业簿记》一书中主张将成本分为主要成本和间接费用两大部分，设计出