现代企业审计抽样方法.ppt

这种方法通常用于误差与账面价值不成比例时。如上例资料，使用差额估计抽样时： 平均差额 　＝（247500－240000）／200 　＝37.5（元） 估计总体差额＝37.5×4000＝150000 估计总体价值＝5000000＋150000 　　　　　＝5150000（元） 注：审计者在使用上述两种方法时，用来计算确定样本量的方法与单位平均估计抽样基本相同。 5、概率比例规模抽样法（PPS） －－实质性细节测试中运用的两种统计抽样方法，即传统变量抽样和PPS抽样，都能为会计师实现审计目标提供充分的证据。但在有些情况下，PPS抽样比传统变量抽样更实用。 －－PPS抽样是一种运用属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法。 －－PPS抽样是以货币单位作为抽样单元进行选样的一种方法，有时也被称为金额加权抽样，累计货币金额抽样，以及综合属性变量抽样等。 （1）PPS抽样中样本的选取 －－PPS抽样以货币单位作为抽样单元，但并不是对具体货币单位进行审计，而必须确定实物单位（即逻辑单元）来执行审计测试。 －－例如，在表7－中，会计师要在1～7　376（具体金额）之间的总体项目中随机选取样本。但是为了执行审计程序，注册会计师必须找出1～12（逻辑单元）之间的总体项目。如果注册会计师选取的随机数是3014，则与该数相联系的逻辑单元就是6。 　表7－　　　　　　　　　应收账款总体表 总体项目（实物单位） 账面金额 累计合计数（金额单位） 1 357 357 2 1281 1638 3 60 1698 4 573 2271 5 691 2962 6 143 3105 7 1425 4530 8 278 4808 9 942 5750 10 826 6576 11 404 6980 12 396 7376 （2）PPS抽样中总体的推断 －－无论选用何种抽样方法，注册会计师都必须运用一定的方法来推断总体：根据样本结果来推断总体的错报，确定相应的抽样误差。 －－PPS抽样中根据样本推断总体有四方面的重要内容： ①利用属性抽样表来计算结果，但是用可接受的误受风险代替可接受的信赖过度风险。 ②必须把属性结果转换为金额的形式。货币单位抽样法估计的是总体中错报的金额，而不是总体中存在错报的项目百分比。货币单位抽样是通过将每个总体项目定义为单位金额来实现这一目的的。因此，估计含有错报的总体金额比率是估计错报总额的方法。 ③注会师必须为每个有错报的总体项目假设一个错报百分比，这一假设可以使注册会计师能够利用属性抽样表来估计错报金额。 ④计算总体错报界限。错报界限是在既定可接受的误受风险下，可能最大的高估额（错报上限）的估计和可能最大的低估额（错报下限）的估计。 未发现错报时总体的推断 发现错报时的总体推断 －－续前例，可接受的信赖过度风险为10％，样本规模56（与55接近），样本中未发现偏差，即实际偏差为0。 －－如上表所示，则有4.1％的总体偏差率上限，与公式计算的结果相等。 －－因此，会计师可以这样结论：由于总体偏差率上限小于可容忍偏差率7％，总体可以接受。 －－也就是说，样本结果证实会计师对控制运行有效性的估计和评估的重大错报风险水平是适当的。 －－当样本发现两个偏差时，总体偏差率上限为9.4％，与利用公式计算的结果9.5％相近。 －－此时，总体偏差率上限大于可容忍偏差率7％，因此不能接受总体。 －－也就是说，样本结果不支持会计师对控制运行有效性的估计和评估重大错报风险水平。 －－会计师应当扩大控制测试范围，以证实初步评价结果，或提高重大错报风险评估水平，并增加实质性程序的数量，借以支持计划的重大错报风险评估水平。 分析偏差的性质和原因 －－除了评价偏差发生的频率之外，会计师还要对偏差进行定性分析，即分析偏差的性质和原因。 2、停－走抽样 －－是固定样本量抽样的一种特殊形式。采用固定样本量抽样时，如果预计总体偏差率大大高于实际偏差率，其结果将是选取了过多的样本，降低了审计工作效率。 －－停－走抽样从预计总体偏差率为0开始，通过边抽样边评估来完成审计工作。 －－会计师先抽取一定量的样本进行审查，如果结果可以接受，就停止抽样得出结论，如果结果不能接受，就扩大样本量继续审查直至得出结论。 －－假定可容忍偏差率为5％，信赖过度风险为10％，预计总体偏差率为0.5％。以下是一个四步的停－走抽样计划： 组 抽样单元数量 累计抽样单元数量 如果累计偏差为下列数量，则 接受重大错报风险计划评估水平 继续抽样（转入下一步） 提高重大错报风险计划评估水平 1 50 50 0 1～3 4 2 51 101 1 2～3 4 3 51 152 2 3 4 4 51 203 3 不适用 4 －－如果会计师发现4个偏差，就停止检查抽样单元，并提高计划的重