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浅析增值税转型对企业财务报表和财务指标的影响 摘要：国务院决定，自2009年1月1日起，在我国全面推行增值税税收政策由生产型转变为消费型的改革。其主要内容是：企业为新增固定资产(fixed assets)支付的增值税税款，不再计入固定资产成本，而是确认为企业的进项税额（input tax），可以抵扣企业的销项税额(output tax)。这次税改会对企业财务报表和财务指标产生影响，也将会为企业增加利润和降低经营成本提供新的途径。但是对于不同行业，其影响程度也不尽相同。 关键字：增值税转型 消费型增值税 生产型增值税 财务报表 财务指标 Keyword: vat transformation consumptive vat productive vat financial statement financial ratio 一、引言 1994年，我国经济正处于投资过热时期，生产力水平较低且极不平衡，中小型劳动密集型企业所占比重较大。为了稳定财政收入、抑制投资膨胀，国务院决定在我国全面实行生产型增值税。 当时我国生产型增值税的法定税率为17%，换算为消费型增值税税率为23%,这一税率高于西方国家的平均水平，企业承担的税负明显过高。而消费型增值税允许企业抵扣其购进设备所含的增值税，不仅可以消除我国当前生产型增值税税制产生的重复征税问题，还可以降低企业的税收负担，在维持现行税率不变的前提下，是一项重在的税收改革。 2008的下半年，由美国次贷危机引发的金融危机波及全球，世界经济受到严重的打击，对实体经济产生重大且不利的影响。在这种形势下，适时实行增值税转型改革，对于增强企业发展后劲，提高我国企业竞争力和抗风险能力，克服国际金融危机对我国经济带来的不利影响具有十分重要的作用。与此同时，随着我国市场经济体制的逐渐完善和经济全球化的纵深发展，推进增值税转型改革的必要性日益突出，我国实行消费型增值税税制势在必行。 综上所述，增值税转型改革是我国经济发展的结果，实行消费型增值税，将降低企业的税负，增加企业的利润，有利于企业的发展。而这些结论都可以在企业的财务报表和财务指标里找到证据。因为财务报表是反映企业的财务状况和经营成果的重要文件，财务指标是评价企业业绩的重要经济指标，所以实行消费型增值税对我国经济的发展是否有推动作用，分析企业财务报表和财务指标就可以知道答案。如果增值税改革有利于我国经济的发展，那所有的企业都将会受益吗？ 企业按主要劳动因素不同，可以分为资本密集型企业、技术密集型企业、劳动密集型企业。消费型增值税的最大亮点就是允许企业抵扣其购进设备所含的增值税，而上述三种类型的企业对设备的依赖程度不同，所以其受增值税转型改革的影响程度也不同，但究竟哪个类型的企业受益最明显，哪个类型的企业几乎不受益呢？这是个值得研究的问题，也是投资者关心的问题。因此，本文将通过分析增值税转型对企业财务报表和相关财务指标的影响，利用相关财务数据研究上述三种类型企业的受益程度。 二、研究思路 本文以理论分析方法为主，数据分析方法为辅，对增值税转型后，资本密集型企业、技术密集型企业和劳动密集型企业受益程度进行研究。劳动密集型企业的资本有机构成低，劳动者占用固定资产的数额较低，在产品成本中活劳动消耗所占比重较大。而资本密集型企业，资本的价值构成高，资本的有机构成也高，一般都具有技术装备率高、机械化和自动化水平高、产品成本中物化劳动的比重大等特点。 在大多数情况下，它同时又是技术密集型企业。所以本文将把资本密集型企业和技术密集型企业放在一起研究，也就是研究资本技术密集型企业。 本文首先运用归纳方法论述增值税转型对企业的好处，接着分析实行消费型增值税后，企业财务报表和相关财务指标的变化情况，然后选取具有代表性的公司的相关财务数据进行比较分析。最后，结合实际问题，就实行消费型增值税后预计出现的问题，提出一点小小的建议。 本文研究思路安排如下： 第一部分，引言； 第二部分，分别从经济、财政、长期发展、管理等角度分析，增值税转型为我国企业带的好处； 第三部分，总结实行消费型增值税后，财务报表和相关财务指标的变化情况，并结合财务数据比较分析，研究三大类型企业的受益程度； 第四部分，总结研究结果，就实行消费型增值税后可能出现的问题，提出小小的建议。 三、研究发现及贡献 通过对相关文献的研究，得知2004年7月1日起，转型试点首先在东北三省的装备制造业、石油化工业进行；2007年7月1日起，将试点范围扩大到中部六省26个老工业基地城市的电力业、采掘业等八大行业；2008年7月1日，又将试点范围扩大到内蒙古自治区东部五个盟市和四川汶川地震受灾严重地区。据统计，截至2007年底，东北和中部转型试点地区新增设备进项税额总计244亿元，累