营改增对建筑业的影响和对策建议.docVIP

PAGE PAGE 11 营改增对建筑业的影响及对策建议 摘要：2011年国家开始在部分地区和行业推行营改增的试点工作，建筑业作为我国的支柱产业，其实行营改增是大势所趋，所以在试点前，分析和研究营改增可能对行业产生的影响并且提出建设性意见就很有必要。文章通过分析营改增可能对企业税负、财务等各方面产生的影响，然后针对出现的问题，提出自己的建议。 一、建筑业实施营改增的必要性 1.1?重复征税问题较为严重，建筑行业税收负担过重 现行营业税暂行条例规定，从事建筑业劳务的纳税人，在计算应该缴纳营业税的营业额时，包括已经征收了增值税的工程用原材料、燃料动力、机械设备等，也就是参与建筑业生产的一部分材料已经征收了增值税，而建筑业缴纳营业税，所以这部分材料和设备的进项税额不能进行抵扣，而是直接计入了工程成本，实际税负由建筑企业承担，因而这一部分材料和设备既征收增值税又征收营业税，存在重复征税的情况，2009年，新的税法规定，各种分包行为都可以按照分包差差额纳税，这不同程度地缓解了建筑业的税收负担，但同工业产业相比较，其整体税负依然过重，根据国家统计局的数据，2010-2014年工业平均增值税负担率为3.32%，而建筑业的平均负担率为11.08%，两者相比，建筑业显然税收负担过重。 1.2?增值税抵扣链条断裂，调节税负作用不明显 我国对增值税的计算采用间接法，应纳税额等于销项税额减去可以抵扣的进项税额，在这种方法下，实际的税收由最终的消费者承担，而只是在整个生产过程中形成了流转，这样形成了一个完整闭合的抵扣链条，而在整个流转环节中，建筑业并不是最终的消费者，而是处于中间环节，但是，建筑业的征收的并不是增值税，这就导致其在上游取得的增值税发票不能抵扣进项税额，增值税调节税负水平的作用得不到体现，对于建筑业来说，必然会带来沉重的税收负担。 二、建筑业迟迟未进行营改增的原因分析 2.1?建筑行业担忧增加税负 营改增试点方案指出，建筑业适用11%的税率，2012年，住建部对建筑业进行了“营改增”测算工作，结果显示，由于当前建筑行业粗放经营和管理不善，以及受国家税收环境的制约，按11%的税率测算，企业税收负担比营改增之前增加的占到88%以上，建筑企业担心税改后会导致税负加重，反对在建筑行业实施营改增的呼声很高，所以，为了避免出现新的矛盾，国家推迟了在建筑业进行营改增的时间节点。 2.2建筑业应该与相关行业同步试点 建筑业跟金融业、房地产行业联系密切，目前正在进行转型升级，新兴的BOT、BT建设项目不断涌现，其对资金的需求量不断增大，融资需求以及融资成本不断增加，而由于金融业尚未纳入试点范围，所以，企业的融资成本无法进行进项税额的抵扣，对于房地产业而言，若其先进行税改试点，则不能从建筑业取得相应的增值税发票，反之，若建筑业先进行试点，则会导致房地产行业税负过重，产品结算价格过高，为了转嫁税负，必然会提高房产的价格，与国家的政策发生冲突。 三、营改增对建筑业的影响分析 3.1.1?实际税负与理论测算存在差异的原因 之所以企业成本费用可抵扣比例远低于理论测算值47%，主要是因为相当一部分成本支出无法取得增值税发票，而在税改前的论证阶段，之所以为建筑业设定11%的税率，是假设成本费用可以取得增值税发票并能进行抵扣的前提下，而实际的情况是，大多数建筑企业管理不善，粗放经营现象普遍，很多业务往来发生在小规模纳税人之间，以及国家扶持政策的存在，导致相当一部分支出并不能取得增值税发票，从而导致企业负担过重，具体的分析如下： （1）人工费是否能获得抵扣无法确定 建筑业属于劳动密集型产业，人工成本占总成本的比重较大，以张呼项目为例，人工费占比达到39%，项目当前的劳务用工主要是有资质的劳务公司和零散用工，若实行税改之后，劳务公司属于现代服务业，按6%的税率缴纳增值税，而建筑业实行的税率是11%，两者之间必然会存在税差，以本项目为例，由于税率的差异，企业要多负担2493629.59元的增值税，而且，项目支付给零散的农民工队伍的劳务费不能取得发票，同样不能进行抵扣，在现代服务业未实行税改的环境下，项目所有的人工费都不能进行抵扣，这更会加重企业的负担，劳务公司是属于利润率很低的企业，在实行营改增之后，劳务公司支付给工人的工资没有相关的抵扣政策，导致劳务公司税负高于税改前的水平，其很有可能提高劳务单价，以此向建筑企业转嫁税负，这也会加重企业的负担。 （2）设备支出抵扣问题 项目施工所用的机械设备主要通过购买和外租来取得，而在营改增实施之前，企业购买的设备不能抵扣进项税，同样，设备的折旧费也不能抵扣，以本项目为例，本月发生的805761.82元的折旧费不能抵扣进项税136979.5元，而对于外租的机械设备来说，虽然国家规定在实行税改后，有形动产租赁业按17%的税率缴纳增值税，