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第 四 章 存货与仓储循环审计 本章重点：存货成本的审计、存货的监盘、存货计价与截止的测试；生产循环的关键内部控制的测试。??? ?学习要求和目标：了解生产循环的关键内部控制制度与相关账户的审计。掌握存货成本的审计程序与内容。 第一节???存货与仓储循环的特性 一、存货与仓储循环涉及的帐户 存货类帐户： 应付职工薪酬； 主营业务成本。 二、存货与仓储循环涉及的资料 主要是内部资料： 1、生产指令； 2、领发料凭证； 3、产量和工时记录； 4、工资汇总表及人工费用分配表； 5、材料费用分配表； 6、制造费用分配表； 7、成本计算单； 8、存货明细帐。 三、存货与仓储循环的主要经济活动 1、计划和安排生产； 2、发出原材料； 3、生产产品； 4、核算产品成本； 5、储存存货； 6、发出产成品。 第二节??? 内部控制测试 一、内部控制目标 1、保证生产业务和费用的发生是根据授权进行的； 2、保证登记入账的成本费用为实际发生而非虚构； 3、保证所发生的成本费用已全部入账； 4、保证发生的成本费用以正确的金额，在恰当会计期间记录于适当账户； 5、保证不相容职责分离，定期进行账实核对。 二、存货与仓储循环的内部控制 （一）工薪的内部控制制度 1、职员录用、解聘、调离、工资率变动方面的控制制度； 2、人工成本管理方面的控制制度； 3、工资的记录和分配方面的控制制度； 4、工资支付的内部控制。 （二）成本会计制度的内部控制 1、授权批准制度 2、会计记录 （三）存货结存数内部控制制度 1、授权批准制度 2、职务分离 3、会计记录内部控制 4、定期核对 5、实物控制 三、存货与仓储循环的控制测试 （一）对被审计单位的内部控制制度进行简易抽查 （二）工薪业务的控制测试 （三）抽查成本会计制度 第三节?????存货审计 一、存货审计的复杂性 存货审计，尤其是对年末存货余额的测试，通常是审计中最复杂也最费时的部分。对存货存在性和存货价值的评估常常十分困难。导致存货审计复杂的主要原因包括： (1)存货通常是资产负债表中的一个主要项目，而且通常是构成营运资本的最大项目。 (2)存货存放于不同的地点，这使得对它的实物控制和盘点都很困难。企业必须将存货存放于便于产品生产和销售的地方，但是这种分散也带来了审计的困难。 (3)存货项目的多样性也给审计带来了困难。例如，化学制品、宝石、电子元件以及其他的高科技产品。 (4)存货本身的陈旧以及存货成本的分配也使得存货的估价出现困难。 (5)允许采用的存货计价方法的多样性。 二、存货项目中存在的主要问题及审计目标 （一）存货项目中存在的主要问题 1、数量不准确； 2、计价不恰当。 （二）存货项目审计目标 1、确定存货是否存在； 2、确定存货入帐是否完整； 3、确定存货是否归其所有； 4、确定存货计价是否正确； 5、确定被审计单位存货在会计报表上的披露是否恰当。 三、存货的监盘 《中国注册会计师审计准则1311号——存货监盘》准则主要作了四个方面的要求： 1、存货监盘计划 2、存货监盘程序 3、特殊情况的处理 4、存货监盘结果对审计报告的影响 （一）存货的监盘的概念与目的 1、概念 存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。 存货监盘有两层含义：一是注册会计师师应亲临现场观察被审计单位存货的盘点；二是在此基础上，注册会计师应根据需要抽查已盘点的存货。 2、目的： 合理确定存货的数量和状况 。 理解存货监盘概念时应注意： 1.客户实施的实地盘存既是一项控制程序，又是一项独立活动，且它的效用并不依赖于对处理业务的控制；? 2.注册会计师进行的监盘是观察、询问和实物检查工作的集合程序； 3.注册会计师的目的是获得合理保证：客户的存货计量方法能产生正确计量结果；? 4