企业所得税申报表审核分析讲义.ppt

资产损失扣除时间 以前年度发生的资产损失：未能在当年税前扣除的，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但对四类损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。属于法定资产损失，应在申报年度扣除。国家税务总局2012年公告第15号 资产损失的金额 资产损失金额一般为资产净值减除保险赔款、责任人赔款和处置收入后的余额。资产净值是指资产的计税基础减除已经按照税法规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。 风险点： 1.计税基础还是账面净值 2.计提减值准备后相应资产损失的处理 3.管理不善进项税额的处理 资产损失证据 企业按规定向税务机关报送资产损失税前扣除申请时，均应提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据（真实性、合法性、确定性、合理性），包括：具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。 具有法律效力的外部证据 是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件，主要包括： 1.司法机关的判决或者裁定； 2.公安机关的立案结案证明、回复； 3.工商部门出具的注销、吊销及停业证明； 4.企业的破产清算公告或清偿文件等十类。 特定事项的企业内部证据 是指会计核算制度健全,内部控制制度完善的企业,对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明，主要包括： 1.有关会计核算资料和原始凭证； 2.资产盘点表； 3.相关经济行为的业务合同； 4.企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料（数额较大、影响较大的资产损失项目，应聘请行业内的专家参加鉴定和论证）等七类 （五）纳税人企业所得税和其他各税种之间的数据是否相符、逻辑关系是否吻合。 1.加工制造大型机械设备、船舶、飞机持续时间超过12个月 增值税暂行条例实施细则第三十八条规定,为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。 2.采取先开具发票、后发出商品 增值税暂行条例规定，销售货物或者应税劳务，先开具发票的，为开具发票的当天。但国税函〔2008〕875号规定，如果企业先开具发票，但不满足确认收入的相关条件，在企业所得税处理时也不需要确认收入。 3.资产用途发生内部改变的 增值税暂行条例实施细则第四条规定，企业有下列行为视同销售：设立两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产或者委托加工的货物用于企业集体福利部门使用等。 4.处置固定资产 填报增值税申报表时，是按固定资产的销售价格填列在应税销售额栏。 所得税方面：由于是按处置固定资产的净损益金额反映在企业所得税年度申报表 （六）纳税人有无预缴企业所得税的完税凭证，完税凭证上填列的预缴数额是否真实。跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人及其所属分支机构预缴的税款是否与《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表》中分配的数额一致。 企业所得税申报表审核分析 所得税申报资料及审核分析的内容 企业所得税纳税申报资料 企业所得税年度纳税申报表及其附表 财务报表； 备案事项相关资料；　　 总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况；　　 委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；　　 涉及关联方业务往来的，同时报送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》；　　 主管税务机关要求报送的其他有关资料。 根据申报资料，应审核分析以下内容 应对纳税人年度纳税申报表的逻辑性和有关资料的完整性、准确性进行审核。审核重点主要包括： （一）纳税人企业所得税年度纳税申报表及其附表与企业财务报表有关项目的数字是否相符，各项目之间的逻辑关系是否对应，计算是否正确。 1.主要逻辑关系 2.本表基本结构 表体项目（四部分） 利润总额的计算、应纳税所得额的计算、应纳税额计算、附列资料 （1）利润总额(13行）=营业收入(销售（营业）收入）-营业成本、费用、税金-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益+营业外收入-营业外支出 （2）纳税调整后所得（23行）=利润总额±纳税调整项目金额（ 案例）+境外应税所得弥补境内亏损 （3）境内应纳税所得额（25行）=纳税调整后所得-弥补