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交通运输业“营改增”纳税筹划 2013-8-30 10:21:50来源：纳税服务网作者：胡俊坤【大中小】 　　《 财政部国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税〔2013〕37号）规定：自2013年8月1日起，在全国范围内推行交通运输业和部分现代服务业营改增试点。这也就意味着，交通运输业将退出营业税阵营而加盟到增值税阵营。当然，这种转换的代价是巨大的，最主要的就是适用税率从3%攀升至11%。虽然其中包含有税款计算方式等的不可比性因素，但“营改增”后，交通运输业税收负担增加却是显然的，而且，上海、北京、江苏等地的试点也都证明了这一点。那么，面对税收负担的增加，我们的交通运输业该如何应对呢？最理性的选择就是做好纳税筹划！ 　　一、一般纳税人与小规模纳税人的选择 　　按照试点政策的规定，“营改增”后，交通运输业的纳税人分为两类，一类是一般纳税人，一类是小规模纳税人。一般纳税人适用11%的税率，按照一般计税方法计税，即当期的销项税额抵扣当期进项税额后的余额就是应纳税额。一般纳税人购进商品的进项税额可以抵扣，销售商品时可以使用增值税专用发票。小规模纳税人按照3%征税，适用简易计税方法计税，应纳税额为不含的销售收入与征收率的乘积，购进商品的进项税额不得抵扣，在销售商品中也不能使用增值税专用发票。这也就意味着两类纳税人的税收负担存在较大的差别。那么是申请认定为一般纳税人不是选择做小纳税人呢？对此，可以采用进项税额扣除率平衡点进行判断。 　　如果选择成为小规模纳税人，则适用3%的征收率，因而有下列等式成立： 　　应纳税额＝不含税销售额×3%＝含税销售额÷（1＋3%）×3% 　　申请认定为增值税一般纳税人，则适用11%的税率，因而有下列等式成立： 　　应纳税额＝销售税额－进项税额＝不含税销售额×11%－进项税额＝含税销售额÷（1＋11%）×11%－进项税额 　　假设两者相等，则有： 　　即：进项税额＝不含税销售额×8%＝含税销售额×7% 　　鉴于进项税额除以销售额就是进项税额的抵扣率，因而上述公式实际上的含义即为：当交通运输业按照不含税（或含税）销售额计算确定的实际进项税额抵扣率大于8%（或7%）时，小规模纳税人的税负水平高于一般纳税人的税负水平，因而，企业应当选择做一般纳税人；相反，当交通运输业按照不含税（或含税）销售额计算确定的实际进项税额抵扣率小于8%（或7%）时，一般纳税人的税负水平高于小规模纳税人，企业应当选择做小规模纳税人。 　　但必须强调的是，按照试点政策的规定，在“营改增”试点前，纳税人年应税服务销售额满500万元的都应当申请认定为增值税一般纳税人。而且，除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。因此，对于“营改增”试点之前就已经存在且销售额超过500万元的交通运输业纳税人来说，在增值税纳税人选择筹划方面的空间是非常小的。只有试点后新设立的交通运输业纳税人以及试点前规模较小可以选择申请认定为一般纳税人的交通运输业纳税人才可以实施选择筹划。 　　二、公共交通服务业的筹划与操作 　　按照“营改增”试点政策的规定，试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税，即按照不含税销售额和征收率3%计算缴纳增值税。公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、轨道交通（含地铁、城市轻轨）、出租车、长途客运、班车。 　　在营业税制下，公共交通运输服务需要按照销售收入全额和3%的税率计算缴纳营业税。而“营改增”之后，则首先需要将含税的收入额转换为不含税的收入额，再乘以3%的征收率。由于含税收入始终大于不含税收入，因而，“营改增”之后，公共交通运输服务业的税收负担不增反降，因此，对于公共交通服务企业来说，这无疑是个好消息。我们的交通运输企业显然被这种好消息冲昏了头脑。面对这样的政策，几乎不加思考就选择了适用简易征收办法计缴增值税。而实际，选择适用简易办法计算缴纳增值税并不符合纳税筹划的原则。为了说明此问题，不妨看一个案例。 　　江苏某公交运输企业，成立于1998年。主要从事公共客运交通运输业务。年运输收入30亿元。企业现有运输车辆中，60%左右的车辆购于2002年底－2004年，只有40%左右的车辆购于2008年之后。2012年10月，江苏试点营改增。按照财税〔2011〕111号文的规定，纳税人从事公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车），可以选择按照简易办法纳税。另外，经过测算，“营改增”后的五年内，公司的的车辆等购置费用达60亿元左右，五年内的油料等物耗达40亿元。试问：企业为何不选择低税率而选择适用高税率？ 　　（1）如果选择适用3%的税率按照简易办法征税，则五年内应当缴纳的税款为： 　　30×5÷（1＋3