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企业关联交易的涉税风险及规避分析 ?八方论 企业关联交易的涉税风险及规避分析 一 ,企业利用关联交易进行避税 的现状 以前,人们只是比较关注外资企业与 其国外关联方之间的关联交易的问题,但 自2008年后,新的特别纳税调整的规定使 税务管理人员对内资企业利用关联交易进 行避税的问题会更加引起注意.国家税务 总局已经开始要求各地方税务部门深入研 究房地产,资金融通,特许权使用费支付, 劳务提供等方面的关联交易避税问题,有 选择地进行审计调查. 二,企业利用关联交易避税的风 险 (一)转让定价的纳税调整风险 在特别纳税调整针对的所有对象中, 转让定价最为关键.转让定价是指两个或 两个以上有经济利益联系的经济实体为共 同获得更多利润而以高于或低于市场正常 交易价格进行的交易.企业所得税法明确 规定,企业与其关联方之间的业务往来,不 符合独立交易原则而减少企业或者其关联 方应纳税收人或所得额的,税务机关可以 按照合理方法调整. 纳税人通过转让定价避税是最普遍的 避税手段,自然成为税务机关反避税重点. 税务机关有权依据税法规定,确定调查企 业,进行转让定价调查,调整.重点调查的 企业:关联交易数额较大或类型较多的企 业;长期亏损,微利或跳跃性盈利的企业; 低于同行业利润水平的企业;利润水平与 其所承担的功能风险明显不相匹配的企 业;与避税港关联方发生业务往来的企业; 未按规定进行关联申报或准备同期资料的 企业;其他明显违背独立交易原则的企业. 税务机关在实施转让定价调查时,有 权要求企业及其关联方,以及与关联业务 调查有关的其他企业(以下简称可比企业) 提供相关资料,并送达《税务事项通知书》. (二)成本分摊的纳税调整风险 成本分摊协议是指各参与方共同签署 的对开发,受让的无形资产或参与的劳务 活动享有受益权,并承担相应的活动成本 的协议.参与方使用成本分摊协议所开发 或受让的无形资产不需另支付特许权使用 费.根据税法规定,关联方承担的成本应与 非关联方在可比条件下为获得上述受益权 而支付的成本相一致.所有违背独立交易 原则进行的安排,都属于避税行为,将面 68中国经贸导刊2009年第20期 白军克 临税务机关的纳税调整. 企业与关联方签署的成本分摊协议, 有下列情形之一的,其自行分摊的成本不 得税前扣除:不具有合理商业目的和经济 实质;不符合独立交易原则;没有遵循成本 与收益配比原则;未按本办法有关规定备 案或准备,保存和提供有关成本分摊协议 的同期资料;自签署成本分摊协议之日起 经营期限少于20年. 三,企业规避关联交易风险的措 施 面对成千上万的集团公司频繁的业务 往来,税务部门无法一一搜集证据,许多国 家都在立法中特别规定纳税人负有向税务 机关提供资料,进行举证的义务.如果纳税 人对税务机关的处理提不出相反的证据, 就按税务机关的决定执行.我国新税法也 规定,税务机关在进行关联业务调查时,企 业及其关联方,以及与关联业务调查有关 的其他企业,应当按照规定提供相关资料. 税法这样的规定,对不提供同期资料的处 罚性条款对企业既是一种约束,又是一种 保护.约束就是企业再不能用不提供或提 供少量资料来应付税务机关,企业避税的 空间小了;保护就是企业如果提供了能证 明自己符合独立交易原则的资料,就减轻 了涉税风险. (一)与税务机关遮成预约定价安 排 预约定价安排是一种比较有效的国际 反避税措施.传统的转让定价调查是一种 事后调查制度,从实践来看,这个制度给纳 税人和税务机关都带来了沉重的负担和纳 税结果的不确定性.为了避免事后调整的 一 些问题,新税法引入了预约定价安排机 制. 新税法正式将预约定价安排以实体法 律的形式予以明确,即企业可以向税务机 关提出与其关联方之间业务往来的定价原 则和计算方法,税务机关与企业协商,确认 后,达成预约定价安排.预约定价机制的建 立,最明显的好处在于,税务机关对企业的 转让定价由事后调查改变为事前预防,是 企业规避特别纳税调整风险的最佳方式, 是征纳双方共赢的一项制度安排.《特别纳 税调整实施办法(试行)》对预约定价安排 的申请程序和要求作了相当详细的规定. (二)妥善保管与提供同期资料 《特别纳税调整实施办法(试行)》首次 明确引入了转让定价同期资料的准备要 求.除提及的三类情况外,企业须在关联交 易发生年度的次年5月31Et之前准备完 毕该年度转让定价同期资料,并保存l0 年.其中,2008纳税年度发生关联交易的同 期资料准备截止期延至2009年l2月31 日.同时强调,企业在关联交易发生年度的 次年5月31日前进行企业所得税年度汇 算清缴时,必须同时递交9张关联交易往 来报告表.企业须按表格要求披露其是否 已按要求准备了转让定价同期资料,是否 免于准备转让定价同期资料,以及企业当 年是否签署成