个人所得税征收管理研究二.docVIP

一、个人所得税征收管理理论 （一）个人所得税及其原则 １、个人所得税的内涵 个人所得税是对个人（自然人）取得的各项所得课征的一种税。它于1799年在英国诞生，迄今已经经历了两个多世纪的发展和完善过程，是世界各国普遍开征的一个税种。它是跟经济联系密切的税种，西方理论界称之为经济的自动稳定器。经济发展，税收增加，能够避免经济过热;经济衰退，税收减少，能够刺激 经济尽快恢复。 我国个人所得税实行分类课征制，对不同性质的所得分别规定了两种不同的使用税率,体现了“所得多的多征，所得少的少征，无所得的不征”的所得征税原则。我国现行个人所得税法具体适用税率是：工资、薪金所得，适用七级超额累进税率，税率为3％至45％；个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用５％至３５％的超额累进税率；稿酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十，并按应纳税额减征百分之三十；劳务报酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十，对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定；特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20％。个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。个人所得超过国务院规定数额的，在两处以上取得工资、薪金所得或者没有扣缴义务人的，以及具有国务院舰定的其他情形的，纳税义务人应当按照国家规定办理纳税申报。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。 ２、个人所得税原则 （１）公平原则 公平原则主要包括两个层次的内容： 社会公平。税收公平，首先是作为社会公平问题而受到重视的。社会公平问题历来是影响政权稳固的重要因素之一。税收本来就是政府向纳税人的无偿分配 。 瓦格纳将公平的标准从绝对公平发展到相对公平，即征税要考虑纳税人的纳税能力，纳税能力大的，应多纳税，纳税能力小的则少纳税，反映到税制上就是实行累进税率。在理论上，相对公平又分为“横向公平”和“纵向公平”。所谓横向公平，简单的说，就是纳税能力相同的人应负担相同的税款，而纵向公平就是纳税能力不同的人，负担的税负不应相同，纳税能力越强，其承担的税负应越重。纳税能力的大小，通常以纳税人所拥有财富的多少、收入水平的高低或实际支付能力的大小等作为判断依据。经济发展过程中出现了贫富两极分化，这一方面激化了社会矛盾，使绝对公平失去了社会基础，要求富人多纳税的呼声越高：另一方面，两极分化也在客观上导致了市场经济运行的结构性矛盾，不可避免的出现社会有效需求不足，需要政府通过税收来调节收入分配，以减少贫富差距，缓解社会矛盾和经济矛盾。 经济公平。现实中，政府征税，不仅要遵循社会公平的要求，而且要做到经济上的公平。税收的经济公平包括两个层次的内容：首先是要求税收保持中性，即对所有从事经营的纳税人，要一视同仁，同等对待，以便为经营者创造一个合理的税收环境，促进经营者进行公平竞争。而且，经济公平也是税收效率原则的必然要求，税收效率原则则是税收的重要原则之一，而效率与公平是辨证统一的，特别是经济公平是以效率为目标的，要使税收有效率，就需要经济公平。 (２) 效率原则 在税收的各项原则中，效率原则是最核心的。这是因为税收的效率原则影响着生产力的发展，而只有生产力发展了，经济效益提高了，税收才能有充足的税源，财政收入增加力有物质基础。同样，只有经济发展了，公平原则才有实际意义。税收的效率原则具体包括两个方面： 税收的行政效率。税收的行政效率是税务行政管理的效率，即税收成本占税收收入的比重。在税收收入总额一定的情况下，税收成本与税收行政效率呈反比例关系。税收成本可以从征税费用和纳税费用两方面考察。亚当?斯密的“便利、节省”原则，实质上就是税收的行政效率原则。便利原则强调税制应使纳税人缴税方便，包括纳税的时间、方法、手续的简便易行，这无疑有利于节省缴纳成本，符合税收的行政效率要求。而节省原则，强调征税费用尽可能的少。亚当斯密说的很清楚，“一切赋税的征收，须使国民付出的，尽可能等于国家所收入的”。税收的行政效率要求税收在征收和缴纳过程中耗费的成本最小。 税收的经济效率。税收的经济效率是税收效率原则的更高层次。经济决定税收，税收又反作用于经济。税收分配必然对经济的运行和资源的配置产生影响，这是必然的客观规律。 经济学家认为税收具有促进经济发展的积极作用，政府征税应尽量避免税收对经济的不利影响，而发挥税收对经济的促进作用。他们认为，由于市场并没有如亚当斯密等古典经济学家所说的完美和有效，现实中存在市场失灵，因此，有必要政府进行干预，而税收分配就是政府干预经济的有效手段。 ３、个人所得税发展 （１）不成熟的个人所得税制度（清末一1979年） 我国个人所得税制的起源可以追溯到清朝末年。受洋务运动的影响，清政府