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费用管理建议 业务招待费 国家法律法规规定： 税法：国家企业所得税税法对企业所得税中业务招待费可扣除的金额进行了限制，规定了最高限额。即《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条规定：“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰”。这样企业所得税中可扣除的业务招待费总额有了严格的限定。 假设企业2009年销售（营业）收入=M，2009年业务招待费= Y，则2009年允许税前扣除的业务招待费=Y×60%且≤M×5‰，只有在Y×60% = M×5‰的情况下，即Y=M×5‰÷60% =M×8.33‰的时候，业务招待费在销售（营业）收入的8.33‰的临界点时，企业可在最优税费下最大程度的扣除实际发生的业务招待费。也就是说，企业发生的业务招待费与销售收入的比例在这个临界点时，是最经济的，即如果超过这个临界点，企业的发生业务招待费所增加的税费率（每增加一元业务招待费所增加的所得税）将不断增加成本税费率将增加；低于这个临界点，企业的发生业务招待费所增加的税费率也不会降低。具体计算见下表： 项目 说明 方案1 方案2 方案3 方案4 方案5 销售收入（不含税） A 50000 实际发生招待费 B 100 300 416.67 500 800 按收入0.5%可扣除招待费 C=A*0.5% 250 250 250 250 250 按实际的60%可扣除招待费 D=B*60% 60 180 250 300 480 所得税纳税可扣除招待费 E为C、D中最小者 60 180 250 250 250 纳税调整增加所得税 F=(A-E)*25% 10 30 41.67 62.5 137.5 公司承担的费税 G=B+F 110 330 458.33 562.5 937.5 税费率 H=F/B 0.100 0.100 0.100 0.125 0.172 如方案1：公司实际发生100万元招待费，所得税纳税可扣除金额为60万元，因业务招待费需要纳税调整增加应纳税所得额为40万元、增加所得税40*25%=10万元，公司为100万元业务招待费实际承担的费税为100（实际业务招待费）+10（因业务招待费超额调整的所得税）=110万元、税费率10%，即每增加一元业务招待费需要增加的所得税为0.1元。方案2，方案3同理。 但方案4就不一样了，因其超过了业务招待费限额临界点，税费率为12.5%，即每增加一元业务招待费需要调增的所得税为0.125元比方案1-3多了0.025元；方案5，就更多了，达到0.172。 所以，业务招待费应控制在临界点金额对公司是最有利的，既保证的业务招待费的最大化使用又保证税收成本最低。 按照湖北公司2010年的预算，不含税销售收入5亿元，最优化业务招待费金额为416.67万元，在公司日常管理中就严格要控制业务招待费列支，以达到降低成本、科学管理的效益。 其他相关要求：上述是限额要求，但如果日常管理部合规，也可能增加公司税负，因此业务招待费日常管理中要注意： 做好记录，严格管理、准确分类，归入不同的费用项目，不需要一见餐费就作为业务招待费来处理。在公司列支业务招待费时要明确是与公司业务相关、接待客户的餐费才在“业务招待费中列支”，其他与业务不直接关联的费用如年底职工聚餐、加班就餐等费用就不要在“业务招待费”中列支，以避免增加纳税成本。 正常性、必要性及数额合理性的边界把握。 正常的费用：费用是在某一取得所得活动中正常发生的；该费用是普遍的，可以接收的。必要的费用：指对纳税人取得所得的活动来说，是适当和有帮助的费用。大多数情况下，法侓倾向于接受纳税人对支出，在经营上的必要性的判断。数额合理性：一项费用要想得以扣除，还要在数量上具有合理性，而公平市场价格是其中很重要的因素。 规范有关凭证资料：不排除在税务稽查中，税务机关发现业务招待费用支出有不正常现象，或者在纳税检查中发现有不真实的业务招待支出，要求提供证明真实性足够的有效的凭证或资料，否则否定纳税人已申报业务招待费的扣除权，并进行相应的纳税调整。 有关凭证资料只要对证明业务招待费的真实性是足够的和有效的即可，并不严格要求提供某种特定凭证。凭证资料可以包括发票、收据、销售账单、会计账目、纳税人或其他方面的证词，如：费用金额、招待、娱乐旅行的时间、地点、商业目的、企业与被招待人之间的业务关系等等，越客观的证词越有效。 因此，公司对业务招待费的报销，要有严格的报销流程、规定并形成相关档案、记录，包括报销限额、审批、目的、时间、客户等信息，不能就一张凭证和一碟发票。这样，不符合有关财务管理的要求、更不利于公司的税务处理。 食堂费用 食堂的管理方式： 公司建立食堂的目的，是为了满足内部员工工作时的就餐需要，而非社会化的餐饮企业。在食堂账目核