“三则合一”精细解读暨实际操作案例解析讲义.ppt

要点提示（2） 关联方举例 (一)该企业的母公司 (二)该企业的子公司 (三)与该企业受同一母公司控制的其他企业 (四)对该企业实施共同控制的投资方 (五)对该企业施加重大影响的投资方 (六)该企业的合营企业 (七)该企业的联营企业 (八)该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员 主要投资者个人，是指能够控制、共同控制一个企业或者对一个企业施加重大影响的个人投资者 （九）该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员 关键管理人员，是指有权力并负责计划、指挥和控制企业活动的人员 与主要投资者个人或关键管理人员关系密切的家庭成员，是指在处理与企业的交易时可能影响该个人或受该个人影响的家庭成员 （十）该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业 要点提示（3） 仅与企业存在下列关系的各方，不构成企业的关联方 （一）与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构 （二）与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商 （三）与该企业共同控制合营企业的合营者 仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方 要点提示（4） 关联方交易的类型举例： (一)购买或销售商品。 (二)购买或销售商品以外的其他资产。 (三)提供或接受劳务。 (四)担保和抵押。 (五)提供资金(贷款或权益性投资)。 (六)租赁。 (七)代理。 (八)研究与开发项目的转移。 (九)许可协议。 (十)代表企业或由企业代表另一方进行债务结算。 (十一)关键管理人员报酬 要点提示（5）——披露 企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与母公司和子公司有关的名称、持股比例等信息 母公司不是该企业最终控制方的，还应当披露最终控制方名称 母公司和最终控制方均不对外提供财务报表的，还应当披露母公司之上与其最相近的对外提供财务报表的母公司名称 企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。交易要素至少应当包括： （一）交易的金额 （二）未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息 （三）未结算应收项目的坏账准备金额 （四）定价政策 关联方交易应当分别关联方以及交易类型予以披露 类型相似的关联方交易，在不影响财务报表阅读者正确理解关联方交易对财务报表影响的情况下，可以合并披露 企业只有在提供确凿证据的情况下，才能披露关联方交易是公平交易 企业会计准则 第38号 Accounting Standards for Business Enterprises No.38 首次执行企业会计准则 First time adoption of Accounting Standards for Business Enterprises 参考国际财务报告准则1号：首次采用国际财务报告准则 First-time Adoption of International Financial Reporting Standards 要点提示（1） 首次执行日的追溯调整 企业应当对所有资产、负债和所有者权益按照企业会计准则的规定进行重新分类、确认和计量，并编制期初资产负债表 追溯调整的基本原则——不影响当期损益 如果需要采用公允价值，账面价值与公允价值的差额，调整留存收益 应用指南 在首次执行日，企业应当根据本准则第四条及其应用指南，结合本单位的实际情况，对首次执行日前的资产负债表及相关账目的各项余额进行分析，按照新准则规定重新分类、确认和计量，设置新旧会计科目余额对照表，结束旧账，建立新账，编制期初资产负债表，作为执行企业会计准则体系的起点 要点提示（2） （1）长期股权投资、（2）企业合并和（3）合并财务报表的部分在前面讨论 （4）投资性房地产 对于有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产，在首次执行日可以按照公允价值进行计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益 （5）固定资产 对于满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用，应当增加该项资产成本，并确认相应的负债；同时，将应补提的折旧（折耗）调整留存收益 （6）解除与职工的劳动关系计划 满足《企业会计准则第9号——职工薪酬》预计负债确认条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的负债，并调整留存收益 （7）企业年金基金 企业年金基金在运营中所形成的投资，应当在首次执行日按照公允价值进行计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益 （8）股份支付 可行权日在首次执行日或之后的股份支付，按照权益工具、其他方服务或承担的以权益工具为基础计算确定的负债的公允价值，将应计入首次执行