投资的核算概述培训课件.ppt

会计学讲义之八 8.投资的核算 8.1投资概述 8.2短期投资的核算 8.3长期股权投资的核算 8.4长期投资减值准备 8.1投资的范围、定义与分类 8.1.1投资的范围 8.1.2投资的定义 投资是企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 两个主要特点： 投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产 投资所流入的经济利益，与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同 8.1.3投资的分类 按投资性质分：权益性投资、债权性投资、混合性投资 按投资对象的变现能力分：易变现的投资、不易变现的投资 按投资目的分：短期投资、长期投资 8.2短期投资的核算 8.2.1短期投资取得成本的确定—应按公允价值计量，相关交易费用应直接计入当期损益 8.2.2短期投资取得的核算 现金购入 借:交易性金融资产 —成本 应收股利 应收利息 投资收益 （交易费用） 贷:其他货币资金—存出投资款 8.2.3短期投资的现金股利和利息的处理 收到投资时发生的应收股利或利息（冲减应收债权、不确认为投资收益） 借：银行存款 贷：应收股利—××股票 应收利息—××债券 持有期间获得的现金股利或利息 借：应收股利 应收利息 贷： 投资收益 8.2.4短期投资的期末计价——按公允价值计价， 公允价值变动计入当期损益。 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 或：借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动 8.2.5 短期投资处置 借：银行存款 公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—成本 —公允价值变动损益 投资收益 8.3长期股权投资的核算 8.3.1长期股权投资的概念、方式与类型 概念:是指通过投资拥有被投资单位的股权，投资企业成为被投资企业的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任。 投资取得方式：购买被投资企业股票、以资产投资于其他单位，成为其股东。 投资方式：以现金资产投资、以非现金资产投资。 长期股权投资的类型 四种类型： （1）对子公司的投资 （2）对合营企业的投资 （3）对联营企业的投资 （4）重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资 8.3.2长期股权投资初始成本的确定 1）企业合并以外取得的长期股权投资 （1）投资者投入的长期股权投资 按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成 本，合同或协议约定的价值不公允的除外 不公允的：按照长期股权投资的公允价值确认 （2）以支付现金取得的长期股权投资 应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本，包括购买过程中支付的手续非等必要支出。 借：长期股权投资 贷：银行存款 2）企业合并形成的长期股权投资成本 （1）同一控制下企业合并形成的长期股权投资 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益。 合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应按合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按发行股份的面值总额作为股本。 长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益。 例：2006年6月30日，A公司向同一集团内B公司的原股东定向增发1500万股普通 股（每股面值1元，市价为13。02元），取得B公司100%的股权，并于当日起能够对B公司实施控制。合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，B公司的账面所有者权益总额为6606万元。 借：长期股权投资 66 060 000 贷：股本 15 000 000 资本公积-股本溢价 51 060 000 （2）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资成本的确定 非同一控制下的控股合并