增值税的税务筹划培训课件.ppt

第四节 增值税税收优惠的税务筹划 一、增值税税收优惠相关规定 （一）免税项目 （二）增值税先征后返优惠 举例： 塑钢门窗商店销售产品并为客户安装; 电视机厂销售彩电并用本厂卡车运送； 电信局销售手机同时提供通讯服务； 汽车制造厂既生产销售汽车，又提供汽车租赁服务; 建材商店既销售建材，又从事装饰装潢业务； 某供销社既销售粮食、食用植物油，又销售方便面等食品。 2.混合销售筹划思路 （1）计算无差别平衡点，选择税负较轻的税种。 ①计算实际增值率 ②混合销售无差别平衡点增值率 ③比较： 实际增值率小于平衡点增值率，缴纳增值税有利。 实际增值率大于平衡点增值率，缴纳营业税有利。 ④筹划：通过控制应税货物和应税劳务的所占比例。 增值税销售额要占50%以上或增值税销售额要占50%以下。 筹划案例：（P35案例2-5） （2）变混合销售为兼营业务。 案例：某纺机厂是生产纺机设备流水线的专业厂家，某纳税年度实现不含增值税销售收入8000万元。由于该厂既负责流水线设备的生产，又负责设备的安装(其中包括现场设计项目在内)，其中流水线设计安装费用占销售收入的30％。所以企业的税收负担率一直较高。此外，由于流水线的安装期限较长，短的要半年，长的要一年，会计对销售的时间常常把握不准，税务机关每次检查都会有这样那样的问题被查出。于是，该厂拟进行税务筹划。 纳税分析： 筹划前，该厂设计安装收入按增值税计税，适用17％的税率，应纳增值税税额： 8000× 30％×17％=408万元。 筹划后，该公司决定成立专业安装公司，将部分安装业务独立出来，变缴纳增值税为缴纳营业税。筹划后，该厂设计安装收入按营业税计税，适用3％的税率。 应纳营业税：8000× 30％ × （1+17%）×3% = 84.24(万元) 筹划后，仅此一项该厂就将少纳税323.76万元(408—84.24)。 3.兼营不同税率行为的筹划 筹划思路：分别核算 【例】某企业属于增值税一般纳税人，2010年8月份的经营收入有机电产品销售额260万元，其中农机销售额80万元。企业当月可抵扣的进项税额为40万元（销售额均为不含税销售额）。 （1）末分别核算。 应纳增值税额 =260×17%-40=4.2（万元） （2）分别核算。 应纳增值税额 =（260－80）×17%＋80×13%- 40 = 1（万元） 分别核算可以为该企业降低增值税税负3.2万元(4.2万元 - 1万元）。 第二节 增值税计税依据的税务筹划 一、增值税计税依据的法律规定 二、一般纳税人销项税额的税务筹划 三、一般纳税人进项税额的税务筹划 一、增值税计税依据的法律规定 （一）一般纳税人应纳税额的计算 1.销项税额 2.进项税额 （二）小规模纳税人应纳税额的计算 （三）进口货物应纳税额的计算 筹划总体原则:尽可能地缩小销项税额，扩大进项税额。 缩小销项税额:缩小销售额和推迟确认时间 扩大进项税额:不同抵扣时间、不同购进价格 二、一般纳税人销项税额的税务筹划 （一）销售价格的税务筹划 定价策略：P41 （二）销售方式的税务筹划： 不同销售方式下销售额确定不同。 1.折扣销售 （1）现金折扣： 税法规定，现金折扣不得从销售额中抵减。 （2）商业折扣方式 税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在会计上如何处理，均不得从销售额中抵减折扣额。 （3）销售折让方式 销售折让可以从货物或应税劳务的销售额中扣除，以其余额计缴增值税 2.还本销售方式 税法规定，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中扣除还本支出。 3.以旧换新销售方式 税法规定，采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格. （三）结算方式的税务筹划 1.税法对纳税义务发生时间的规定 2.筹划思路 没有收到货款不开票，延期纳税 3.具体做法 案例：不同促销方式下的纳税分析 P44案例2-9 三、一般纳税人进项税额的税务筹划 （一）利用进项抵扣时间进行税务筹划 税法规定： 自2010年1月1日起，增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的专用发票，进项税额抵扣按以下规定处理： 　 ① 必须自该专用发票开具之日起180日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。 ② 应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。 （二)合理选择供货方进行税务筹划 1.税法规定： 一般纳税人 （1）从一般纳