第二章：国际税收管理执法规范与执法风险规避措施.docxVIP

第二章：国际税收管理执法规范 与执法风险规避措施 第一节：国际税收管理概述 国际税收是国际经济领域的一个重要方面，也是税收学的一个特殊领域。随着商品、资本、技术、劳动力等经济要素的国际流动，各国政府的征税行为也跨越了国界，并促使国际协调活动的开展和国际税收分配关系的产生。由此，产生了税收管辖权的划分、国际重复征税及其减除、避税与反避税、国际税收协定、国际税收征管协作等具体国际税收问题。 一、国际税收的概念 伴随着世界经济的发展和国际交往的增多，税收这一经济范畴逐渐具有了某些国际意义，出现了国与国之间的税收活动。国际税收研究也从单纯地对税收管辖权以及国际双重征税问题逐步发展到对一系列有关国家间税收分配矛盾的探讨，从对一国涉外税收制度的研究，发展到对跨国纳税人征税行为的统一协调。 国际税收是在开放的经济条件下因纳税人的经济活动扩大到境外以及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税收问题和税收现象。 在封闭的经济条件下，各国征税只能课及本国境内生产和流通的商品以及本国纳税人在本国境内取得的收入和拥有的财产。而在开放的经济条件下，一国生产的商品会通过国际贸易流入他国；一国的纳税人从事跨国投资等国际经济活动会从境外取得收入或拥有境外财产。这时，各国在本国税收管辖权范围之内课税就很可能课及外国进口商品和本国出口商品，课及本国纳税人的境外所得或财产以及外国纳税人在本国境内取得的所得或拥有的财产。在这种情况下，国际贸 1 易商品和跨国经营的纳税人将会面临两个或两个以上国家的税收课征。商品、所得和财产的国际重复征税显然不利于国际经济活动的发展，因此，国际社会有必要对各国的征税权加以协调，以防止或缓解国际重复征税问题。另外，在开放的经济条件下，如果有关国家课征高额的进口关税，就会对国际贸易活动构成最明显、最直接的障碍。为了促进国际贸易的发展，协调各国的关税政策，降低国与国之间的关税壁垒也是十分必要的。除了上述税收对国际经济活动的阻碍作用以外，纳税人从事跨国经营活动还可能带来国际避税问题。国际避税与国际重复征税的效果正好相反，它不会加重纳税人的税收负担，但却会损害有关国家的税收利益。所以，在当今跨国经营活动十分普遍的情况下，各国都把防范国际避税作为税收管理的一项重要任务。避免国际重复征税以及防范国际避税虽然可以由一国通过国内立法单方面采取措施来进行，但国与国之间签定税收协定，以双边或多边的方式采取措施可以更有效地解决问题。以上提到的诸多税收问题都是伴随着国际经济活动而出现的，它们都属于国际税收的范畴。 国际税收是指两个或两个以上国家政府在对跨国纳税人行使各自的征税权力中形成征纳关系从而发生的国家之间的税收分配关系。这种关系是基于各国政府所拥有的税收管辖权。其实质是各国政府在对各自政权管辖范围内的跨国纳税人征税的基础上形成的税收权益分配。 二、国际税收的本质 国际税收与税收是既有联系，又有区别的两个范畴。国际税收首先是作为税收来存在的，具有税收的一般特征。但国际税收涉及的领域要广于税收，它所反映的是在经济交往过程中，国家与国家之间因行使各自的征税权力而发生的税收分配关系。 2 国际税收问题作为开放经济条件下的一种税收现象，其背后隐含着的是国与国之间的税收关系。这种国家之间的税收关系是国际税收的本质所在。我国通常将国际税收定义为国家之间的税收关系，就是从国际税收的本质意义来界定国际税收的。 国家之间的税收关系主要表现在以下两个方面。 （一）国与国之间的税收分配关系 国与国之间的税收分配关系涉及对同一课税对象由哪国征税，或征多少税的税收权益划分问题。当一国征税而导致另一国不能征税，或者当一国多征税而造成另一国少征税时，两国之间便会发生税收分配关系。例如，为了避免所得的国际重复征税，纳税人的居住国可以放弃对本国居民国外所得的征税权，而由所得的来源国单独行使征税权；或者居住国让来源国优先行使征税权，然后再在来源国征税的基础上对这笔国外所得按来源国税率的差额部分进行补征。在这两种情况下，居住国和来源国之间都会发生一定的税收分配关系。又如，为了防止对同一批国际贸易商品出口国和进口国都课征国内商品税，目前国际社会规定对国际贸易商品统一由进口国课征国内商品税，出口国不征税，这样，出口国由于放弃自己对出口商品的征税权，其税收利益就会受到一定的影响，进口国与出口国之间因而也要发生一定的税收分配关系。再如，在跨国公司从事国际避税的情况下，由于跨国公司通常要把公司集团的一部分利润，由高税国子公司转移到低税国子公司去实现，所以高税国的所得税税基必然要受到影响，高税国与低税国之间也必然会发生一定的税收分配关系。现实生活中大量的国际税收问题最终都将引发国家之间的税收分配关系，因此，后者构成了现代国际税收关系的实质内容。 （二）国与国之间的税收协调关系 3 征税是一国的