持有至到期投资.PPT

（2）2010年12月31日计算应收利息和确认利息收入 　借：应收利息　　　　　　　　　　　10 　　　　贷：投资收益　　　　　　　　8.15（利息收入） 　　　　　　持有至到期投资——利息调整　1.85 （即溢价摊销，还本额） 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　10 　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　10 　　 （3）2011年12月31日计算应收利息和确认利息收入 　　借：应收利息　　　　　　　　　　10 　　　　贷：投资收益　　　　　　　　8.01（利息收入） 　　　　　　持有至到期投资——利息调整　　　1.99（即溢价摊销，还本额） 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　10 　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　10 　　 * * 指企业购入并准备长期持有的债券。 * * 上题解答： （1）投资时： 　　初始投资成本（80×1050）84000 　　减：债券面值（80×1000）80000 　　　　债券溢价4000 （2）购入债券时的会计分录： 　　借：长期债权投资——债券投资（面值）80000 　　　　　　　　　　——债券投资（溢价）4000 　　　　投资收益——长期债券费用摊销400 　　　贷：银行存款84400 （3）年度终了计算利息并摊销溢价： 　　会计分录如下（每年相同）： 　　借：应收利息9600 　　　 贷：投资收益——债券利息收入8800 　　　　长期债权投资——债券投资（溢价）800 （4）各年收到债券利息（除最后一次付息外）： 　　借：银行存款9600 　　　贷：应收利息9600 （5）到期还本共收到最后一次利息： 　　借：银行存款89600 　　　贷：长期债权投资——债券投资（面值）80000 　　　　　应收利息9600 长期债权投资的会计处理 Ａ企业2002年１月５日购入Ｂ企业2002年１月１日发行的５年期债券，票面利率１２％，债券面值每张１０００元，企业按１０６０元的价格购入６０张，另支付有关税费５０００元，该债券每年付息一次，最后一年归还本金并付最后一次利息。假设Ａ企业按年计算利息，Ａ企业计提利息并按直线法摊销溢价的会计处理如下： 　　（１）投资时 债券溢价＝６０×１０６０－６０×１０００＝３６００（元） 借：长期债权投资——债券投资（面值） ６００００ 长期债权投资——债券投资（溢价） ３６００ 长期债权投资——债券费用 ５０００ 贷：银行存款 ６８６００ 　　（２）年度终了，计算并摊销溢价及债券费用 应收利息＝６０×１０００×１２％＝７２００（元） 应摊销溢价＝３６００÷５＝７２０（元） 应摊销债券费用＝５０００÷５＝１０００（元） 应计投资收益＝当期应收利息－债券溢价摊销－债券费用摊销＝７２００－７２０－１０００＝５４８０（元） 作分录如下（每年相同）： 借：应收利息 ７２００ 贷：投资收益——债券利息收入 ５４８０ 长期债权投资——债券投资（溢价） ７２０ 长期债权投资——债券费用摊销 １０００ 　　（３）各年收到债券利息（除最后一次付息外） 借：银行存款 ７２００ 贷：应收利息 ７２００ 　　（４）到期还本并收到最后一次利息 借：银行存款 ６７２００ 贷：长期债权投资——债券投资（面值） ６００００ 应收利息 ７２００ 　　点评：此题主要考查长期债权投资的会计核算。解答此类题目时必须掌握以下几个方面的内容。 　　一、长期债权投资实际支付的价款中包含已到期而尚未领取的债券利息，作为应收项目单独核算；实际支付的价款中包含尚未到期的债券利息，构成投资成本，并在长期债权投资中单独核算。对购入长期债券所发生的相关费用如金额较小可于购入时一次计入损益；如金额较大，计入投资成本，并单独核算（此题在投资成本中单独核算）。 　　二、持有的一次还本付息的债权投资，应计未收利息于确认投资收益时增加投资的账面价值；分期付息的债权投资，应计未收利息于确认投资收益时作为应收利息单独核算，不增加投资的账面价值（此题属分期付息的情况）。 　　三、长期债券投资溢价或折价的计算公式：“债券投资溢价或折价＝（债券投资成本－包含在投资成本中的相关费用－包含在投资成本中的债券利息）－债券面值”。 5.2 持有至到期投资 持有至到期 投资 确认 账户设置 初始投资成本的确认 核算 取得 持有期间 处置 5.2 持有至到期投资 持有至到期投资——到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。 一是到期日固定、回收金额固定或可确定 二是有明确意图持有