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新旧会计准则所得税对上市公司的影响 随着 2006 年上市公司年度财务报告的披露，新企业会计准则对上市公司的影响也初见端倪。那么，新 准则对上市公司 2006 年年报的影响究竟如何呢?对深沪两市披露的前 100 家样本上市公司年报统计发现， 新准则对上市公司所有者权益的影响主要体现在少数股东权益、公允价值计量、长期股权投资差异以及所 得税等因素，而所得税因素不仅具有普遍性而且影响金额较大，是上市公司在财务报告中最难以编制和计 算的一项。本文主要介绍了我国所得税及国际所得税准则的发展与变化，所得税准则核算方法体系（重点 介绍资产负债表债务法）及企业在所得税核算中需要注意的主要方面。 我国所得税准则的发展与变化 财政部于 1994 年 6 月 29 日下发的《关于印发〈企业所得税会计处理的暂行规定〉的通知》（[94]财 会字第 25 号）是我国关于所得税会计处理的现行有效文件，其中关于所得税会计的处理方法有“应付税款 法”和“纳税影响会计法”，后者又有递延法和债务法两种选择。2005 年 8 月 12 日，财政部又下发了《企 业会计准则第××号―所得税（征求意见稿）》，在引入资产计税基础、负债计税基础和暂时性差异概念 的前提下，明确了暂时性差异、递延所得税资产、递延所得税负债的确认和计量。这表明我国所得税会计 处理方法将发生重大变化，即只允许采用资产负债表债务法。财政部于 2006 年 2 月 15 日颁布了《企业会 计准则第 1 号―存货》等 38 项具体准则，自 2007 年 1 月 1 日起在上市公司范围内施行，并鼓励其他企业 执行。其中《企业会计准则第 18 号―所得税》（以下简称《所得税准则》），内容包括总则、计税基础、 暂时性差异、确认、计量、列报等六章二十五条，完全改变了原先的所得税会计处理方法，实现了所得税 会计处理的重大突破。 国际所得税准则的发展与变化 1979 年 7 月，国际会计准则委员会发布了第 12 号公告《所得税会计》，要求所得税会计处理方法采用 纳税影响会计法。1985 年国际会计准则委员会专门成立了研究课题组，对第 12 号公告进行修改；1989 年 月，国际会计准则委员会发布了《所得税会计征求意见稿》（ED33），建议采用收益表债务法进行所得税会计处理；1994 年 10 月，国际会计准则委员会再次发布了《所得税会计征求意见稿》（ED49），该征求意见稿基本上采纳了美国 109 号公告所提出的处理方法，即资产负债表债务法。1996 年国际会计委员会正式颁布了修订后的《国际会计准则第 12 号?所得税》，其所采用的方法和原则与再次发布的 ED49 提出的要求基本一致。 美国 109 号公告和修订后的《国际会计准则第 12 号?所得税》都要求采用资产负债表债务法。与修订 前准则采用的收益表负债法只注重时间性差异不同，资产负债表债务法注重暂时性差异。 所得税准则核算方法体系 在所得税会计处理的几种方法中，应付税款法最简单、工作量最小；而债务法最复杂、工作量最大。 随着新准则的颁布实施，必然有大量企业的所得税会计处理方法从应付税款法和递延法改为债务法。这就 要求企业按照会计政策变更的规定，重新梳理所得税费用，重新调整“递延税款”账面价值。 资产负债表债务法 资产负债表债务法以“资产/负债”观为收益确定理论，即基于资产和负债的变动来计量收益，当资产 的价值增加或是负债的价值减少时会产生收益。在资产负债表日，要逐项确认资产或负债的账面价值与其 计税基础之间的差额，并将这些差异的未来纳税影响分为应纳税或可抵扣暂时性差异，确认为所得税负债 或资产。总结图示如下： 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应 税经济利益中抵扣的金额。如果这些经济利益不需要纳税，那么该资产的计税基础即为其账面价值。 通俗地说，资产的计税基础就是将来收回资产时可以抵税的金额。 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金 额。 通俗地说，负债的计税基础就是将来支付时不能抵税的金额。 计算公式： 所得税费用＝当期所得税+（期末递延所得税负债－期初递延所得税负债）－（期末递延所得税资产 －期初递延所得税资产） 企业所得税核算中需要注意的主要方面 以下基于新准则所得税在企业核算中涉及的几个主要方面做出如下总结。 一、所得税调整事项： 1、 交易性金融资产： 会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益 税收：购入成本 企业会计准则规定对于交易性金融资产，在持有期间每个会计期末应以公允价值计 量， 公允价值相对于账面价值的变动计入利润表。而税法规定按交易性金融资产取得时的成本作 为计税基础。 2、 可供出售金融资产： 会计：期末按公允价值计量，公