论税法借用概念的解释问题_董梅.pdfVIP

论税法借用概念的解释问题＊ 董 梅 　 ： ， 。 内容提要 税法借用概念解释应当有别于固有概念 是现代税法调和说有别于独立说的重要之处 ， ， 为此必须在理论或立法上对借用概念如何界定达成共识 若对借用概念未作界定或界定不严 税务机关 。 ， 皆有将借用概念独立化的倾向 对借用概念独立化的解释是否必然违背税收法定原则进而可以宣布无效 。 ， 取决于各国如何认识税收法定原则 在税收法定原则不直接强调税法确定性和私法的信赖利益时 以不 ， 溯及既往方式发布借用概念解释结论并无任何不妥 但需注意此种解释方式只适宜由最高税务行政主管 部门采用，以保证全国税收秩序的统一和稳定。 ： 关键词 借用概念 税法解释 实质课税 税法与私法 　 　 　 中图分类号： 文献标识码： 文章编号： （ ） Ｄ９２２．２２ Ａ １００９－５３３０ ２０１６ ０２－０１０４－０５ 　 　 ： ， （ ）。 作者简介 董梅 新疆财经大学法学院讲师 新疆乌鲁木齐 ８３００１２ 　 、 ： 一 理论基础 税法与私法的关系 ， 借用概念如何解释取决于如何认识税法与私法间的相互关系 所以认识借用概念的解释问题 。 ， 理当从税法与私法关系开始 税法学从其历史发展来看 对税法与私法的关系先后提出过三种不 。 ， ， 同主张 在税法学正式独立之前 即在 年德国租税通则出台之前 税法学者认为出于税收 １９１９ ， ， ， 法定主义的要求 税法概念只要是税收立法没有作出明确规定的情形 应当一律依附于民法 此 。 ， “ 种观点一般又称之为依附说 该说事实上并没有区分借用概念与固有概念 故而即使是 固有概 ”， 。 ， 念 只要税法没有明确就不应当涉税 此种情况对税收法定主义作了极为严格的坚守 极大地 ， 、 。 限制了税法解释权 以致于税务行政机关对民法上