我国税法行政解释制度之反思_伍劲松.pdfVIP

「Theory and Practice of Tax Law 税法理论与实务」 我国税法行政解释制度之反思* ◆ 伍劲松 内容提要：税法必须经由解释，始能适用。我国的税法行政解释一向 秉承“谁制定，谁解释”的权力模式，解释权由高层行政机关垄断行 使，解释形式斑驳繁杂，解释程序随意简单，且人大、法院的监督权 严重缺位或虚置。而一般税务机关仍然行使着事实上的执法解释权。 因此，反思其存在的问题及原因，有利于增强税法行政解释的正当性。 关键词：税法 行政解释 行政执法 一、引 言 税收法规的解释。这些税法行政解释的表现形式为 抽象的法律条文只有通过适当的解释才能变得 各级各类的税务行政规范性法律文件。 ① 在制度设计上，人们视法律解释为一种单独的 实际有效，才能与复杂多变的现实生活实现对接。 由于税法调整范围广泛、内容丰富、变动性强，且 权力，一种通过解释形成具有普遍法律效力的一般 其规范通常具有抽象性、概括性与模糊性等特质， 解释性规定的权力，而不是一种附属于法律制度权 ②在中国语境下，税 如何予以适当的解释、辨明法条上文字概念之意旨， 和法律实施权或决定权的活动。 具体适用到行政执法过程之中，解释是任何税法规 法行政解释首先不是一个概念问题或逻辑技术问题， 则适用的不可或缺的步骤。行政解释是联结税法规 而是一个权力问题，其关键在于确定“谁有权解释， 范与行政执法的桥梁，没有行政解释，税法就会沦 而不是如何解释和解释什么”。税法行政解释首先被 为一纸空文。故税法行政解释的研究在我国具有重 认定为是一种权力，是从立法权派生出来的独立权 要的理论价值与现实意义。 力形态。“这一体制从理论上背离了现代法治的基本 我国税法行政解释是指由上级税务机关依据法 要求，背离了解释学的基本原理，因而造成我国法 律的明确授权或依职权就税法的适用执行向下级机 律解释学的不发达，与西方国家所谓的法律解释处 关发布的命令、指导中有关税法条文、税法规范、税 于两种不同的语境：一个强调的是解释本身，一个 ③ 法概念、税法原则等所作的解释，目的在于保证税 注重的主要是权力配置。” 法的正确实施，提高税收效率，实现税法的价值；在 我国税法行政解释是一种有权解释，即官方解 我国主要是指财政部或国家税务总局在其职权范围 释。法律如此规定更多地是出于法制统一的考虑。 内对税法所作的解释，以及海关总署依法在其职权 如果每一个税务机关在适用每一条法律时所作的解 内对有关税收法律规范所作的解释；也包括地方政 释都具有同法律规范一样的效力，或者说都能成为 府和地方税务机关依授权对税收法律规范和地方性 法律渊源，那么法制的统一将不复存在，而且法律 * 本文系作者主持的2009年度广东省哲学社会科学 “十一五”规划共建项目 “法治政府视野下的行政解释问题研究”（09GG-04）与广州市哲学社 会科学发展 “十一五”规划项目 “行政执法解释制度研究”（09B15）的阶段性成果。 ① GADAMER, H.G., 1984, Truth and Method, New York: Cross Roads. ② 张志铭 《法律解释操作分析》，中国政法大学出版社1998年版。 ③ 胡玉鸿 《法律原理与技术》，中国政法大学出版社2002年版。 69 《税务研究》2010.3总第298期 税法理论与实务 Theory and Practi