年报预审中不同情况的案例研讨讲义.ppt

* [讨论与分析] 1.本案例中，上级公司以划转债权增资是否可以验资？ 不能验资，因为：（1）国家政策允许的“债转股”，系指国家批准得国有金融资产管理公司将收购国有商业银行而持有的对企业的债权转为股权，实践中银行或金融资产管理公司以外的债权人经与企业（通常为国有企业）协商，将持有的对企业债权转为对企业投资，取得相应股权。无论如何，上述债权项下的资产确确实实已经流入该企业，实行债转股时，转股的原债权人无须实际出资； （2）本案例中的债权系上级公司对外的债权，债权项下资产并未实际流入该企业，未来债权能否全部实现存在不确定因素，如允许转股，则存在出资不实之虞，不符合我国公司法有关资本确实原则。 2.针对本案例，注册会计师应当如何处理？ * [案例11] 注册会计师李浩在预审华兴公司2005年度会计报表时，了解到：华兴公司成立时A公司以一房产投入，华兴公司对此的会计处理为： 借：固定资产——房产 100万元（评估价） 贷：实收资本——A公司 80万元 贷：资本公积——股权投资准备20万元（超投部分） 目前，该固定资产已经计提了10万元的折旧。由于该房产长期没有办理过户手续，工商管理部门每年年检都要求华兴公司纠正，华兴公司今年准备拿华兴公司欠A公司的款项100万元把该房产置换出去，会计人员咨询注册会计师他们应当如何处理？ [讨论与分析] 1.如果按照实质重于形式判断原来房产出资到位，注册会计师的建议？ 建议华兴公司用固定资产换A公司的债权，这属于非货币性交易，其会计处理为： 借：应付账款——A公司100万元 累计折旧 10万元 贷：固定资产——房产100万元 贷：营业外支出——处置固定资产损失10万元 * 2.如果按照实质重于形式判断原来房产出资不到位，注册会计师的建议？ 建议华兴公司在征得工商管理部门的同意下，修改合同、协议，规定由原来固定资产出资转变为债转股出资，然后请注册会计师验证债转股的相关内容，出具验资报告，进行变更登记。同时，补充签订华兴公司使用A公司房产的协议。 其会计处理是： （1）原来房产出资和该房产计提折旧的分录原渠道冲回，调整期初损益和相关科目； （2）根据华兴公司和A公司补充的房屋使用协议，追溯调整期初损益和相关科目； （3）按照验证后的债权转股权做分录： 借：其他应付款——A公司100万元 贷：实收资本——A公司100万元 * 十、关于外商投资企业利润分配问题 [案例12] 注册会计师李浩预审华兴合资企业2005年度会计报表时，发现华兴合资企业2002年、2003年及2004年度在没有计提“三金”的情形下，已实施利润分配方案，所有税后净利润全部分配给股东。注册会计师进一步了解该合资企业章程规定：利润分配时需首先计提“三金”，提取比例由董事会确定。但是，截止委托日止，该合资企业董事会没有就“三金”提取比例作出任何决议。 [讨论与分析] 1.对于外商投资企业，是否可以不计提“三金”？ 《中华人民共和国中外合资经营企业法》（2001年3月15日第二次修正本）第八条：合营企业获得的毛利润，按中华人民共和国税法规定缴纳合营企业所得税后，扣除合营企业章程规定的储备基金、职工奖励及福利基金、企业发展基金，净利润根据合营各方注册资本的比例进行分配。 * 《中华人民共和国中外合资经营企业法实施条例》（2001年7月22日修正本）第七十六条规定：“合营企业按照《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》缴纳所得税后的利润分配原则如下：（一）提取储备基金、职工奖励及福利基金、企业发展基金，提取比例由董事会确定；（二）储备基金除用于垫补合营企业亏损外，经审批机构批准也可以用于本企业增加资本，扩大生产；（三）按照本条第（一）项规定提取三项基金后的可分配利润，董事会确定分配的，应当按合营各方的出资比例进行分配。” 《中华人民共和国公司法》（2004年8月28日第二次修正本）第一百七十七条规定：股东会或者董事会违反前款规定，在公司弥补亏损和提取法定公积金、法定公益金之前向股东分配利润的，必须将违反规定分配的利润退还公司。第十八条规定：“外商投资的有限责任公司适用本法，有关中外合资经营企业、中外合作经营企业、外资企业的法律另有规定的，适用其规定。” 据此，外商投资企业不可以不计提“三金”。如果企业不提取三项基金，企业未分配利润转增资本或利润分配外汇兑付时，外汇管理部门一般可能不予批准。 2.外商投资企业的董事会规定“三金”计提比例为多少？ 《中华人民共和国外资企业法实施细则》（2001年4月12日修正本）第五十八条规定，外资企业依照中国税法规定缴纳所得税后的利润，应当提取储备基金和职工奖励及福利基金。储备基金的提取比例不得低于税后利润的10%，当累计提取金额达到注册资本的50%时，可以不再提取。 * 《