纳税筹划理论与实务讲义.ppt

2003年上半年，广州市国税局依法调增广州宝洁企业应纳税所得额共5.96亿元，补缴企业所得税8149万元。这是一起跨国公司的“转让定价”案例：2002年，P＆G在华子公司广州宝洁从广东某银行获得高达20亿元左右的巨额贷款，然后从中拨出巨资以无息借贷的方式借给关联企业使用。 　　事实上，像P＆G这类通过融通资金从而达到避税目的的做法在转让定价中还只是一种“非典型”做法，跨国公司转让定价的“典型”做法是“采购和销售在国外进行”和“高进低出”。 　　 资本弱化与转移定价的结合运用 背景分析：根据现行政策，粮食白酒类企业不允许在税前列支广告费支出（烟草公司不允许做广告宣传）。所以它们在广告费、业务宣传费和业务招待费三个项目上有巨大的纳税筹划空间。 　 粮食类白酒公司“三费”的筹划 筹划方案： 烟酒类生产企业如以公益广告或公益赞助形式进行宣传，允许以业务宣传费按销售收入5‰的标准在税前列支 一般采取以成立集团公司或产品销售公司，然后进行集团整体形象宣传的形式，以避开政策法规的限制，增加费用扣除限额。如茅台、五粮液等公司的企业形象专题片。（“鹤舞白沙、我心飞翔—白沙文化传播中心”、“白沙集团—印刷、制药、物流”）。 粮食类白酒公司“三费”的筹划 例：××酒业集团白酒厂2004年销售收入22亿元，形象广告费5300元，业务宣传费2050万元，业务招待费510万元。 　广告费可扣除＝220000×2%＝4400万元 　业务宣传费可扣除＝ 220000×5‰＝1100万元 　业务招待费可扣除＝ 220000×3%＋3＝663万元 　则本年三费超支1850万元，多缴所得税610.5万 　　　假定2005年收入费用仍同上年，但集团新设立白酒销售公司负责该厂白酒的最终销售，酒厂与销售公司形成购销关系，销售公司销售利润控制在刚好弥补自身费用支出，净利润为零，不需要缴纳企业所得税 粮食类白酒公司“三费”的筹划 假定05年白酒厂以21.253亿元价格将卖给销售公司，销售公司收入仍为22亿元。则在增加销售公司这个中间环节后，酒厂和销售公司都是独立核算法人，均可计算列支三费，则通过合理分摊，可确保三费不超过税法允许的扣除限额，可免缴企业所得税610.5万元。 此时从集团整体来看，增加销售公司这个中间环节后，增值税、城建税没有变化，但增加一道销售环节后，双方对购销合同需要多缴印花税128万元（212530 × 0.0003 × 2）。 粮食类白酒公司“三费”的筹划 对于无关联关系的地区总经销商，可以约定由其承担区域内的广告宣传费用，公司以适当降低白酒的出厂价的方式予以补偿。 类似地，烟草公司除可按设立集团公司、卷烟调拨站的思路操作外，还可以采取冠名设立职业体育(足球、蓝球、围棋)俱乐部的方式。此时发生的支出属于企业的长期投资，其亏损都可以在税前弥补，但客观上赶到了想要的广告宣传效果。 以广告费还是业务宣传费形式进行推广的筹划 粮食类白酒公司“三费”的筹划 某烟厂购进原材料的筹划 某烟厂决定从2004年起增加原料烟叶的库存，即购进的烟叶一般要先储存一年才投入使用。经测算，企业将因此增加库存烟叶成本10亿元，随同发生的入库前的购货费用为烟叶价格的10%，即1亿元。企业是负债经营，为此又将增加11亿元的资金占用。当年银行贷款利率为6%. 该厂在建立现代企业制度过程中，产生了大量的富余人员， 为此举办了一些多元化的工商业企业来安置他们。 某烟厂购进原材料的筹划 政策解读： 根据《企业所得税税前扣除办法》规定，工业企业购入原材料的成本包括买价、运杂费、合理损耗及入库前挑选整理费；而商业企业购入货物的运杂费、合理损耗、入库前挑选整理费及仓储费用全部计入当期营业费用。 筹划方法： 通过全资拥有的三产商业公司来操作购进、储存烟叶的业务。购进后加价1%卖给烟厂。 效果分析（实为筹划失败案例，请分析原因） 把烟厂及其三产公司作为一整体来看，1亿元的购货费用可在税前扣除，可抵税： 1亿×33%=3300万元 相应地每年可节约利息3300×6%=198万元。 由于烟叶增加了一道交易环节： 增加印花税： 2×110000×（1+1%）×0.0003=66.66万元 增加城建税及教育附加 110000×1%×17%×10%=18.7万元 筹划收益为112.64万元 某烟厂购进原材料的筹划 企业重组改制中的纳税筹划 基本情况 某生产型企业A集团，由于市场需求形势看好，董事会决议扩大生产规模。附近B公司是其主要原料供应商之一，由于经营管理不善已处于严重资不抵债状态，经评估资产总额为4000万元，负债总额6000万元。B公司一条生产线性能