电力安装企业增值税混合销售行为的纳税筹划.docVIP

　　 论电力安装企业增值税混合销售行为的纳税筹划　 摘要：在我国进行电力体制改革过程中，许多供电公司都进行了主辅分离、辅业改制。即把原来下属的电力工程安装公司、电力器材生产工厂等国有企业分离出来，由职工入股买断，成立一个新的集电力工程安装、电力器材生产和销售为一体的企业法人。而这些电力安装企业承揽的多是包工包料的工程，根据现行税法规定，其包工包料的业务就会涉及增值税的混合销售行为，从而为企业带来很大的纳税风险。那么如何规避这些风险呢？这就要求企业进行科学的纳税筹划了。 关键词：电力安装 体制改革 增值税 纳税筹划 abstract: in china’s electric power system reform process, many of the power company has conducted the separation of major and subsidiary sector and the subsidiary restructuring, that is the subsidiary power installation companies and the electric power equipment manufacturing plant such state-owned enterprises were separated to set up a enterprisen integrated by power installation, power enquipments production and sale, which is bought by the employees by stock ownership. and the projects of the power installation enterprises mostly are contracting labor and materials engineering, which, according to the current tax law, involving mixed sales activities of vat, will bring tax risk to the enterprise. so how to avoid these risks requires that the enterprise makes a scientific tax planning. key words: power installation; system reform; vat; tax planning 一、电力安装企业就其增值税混合销售行为进行纳税筹划的必要性 假设有一家改制后新成立的电力安装公司，其主要业务是在本地承揽电力工程施工建设，同时销售自己生产或购进的电力设备和材料。该公司认为只要能在账上分别核算安装业务及商品销售业务的收入、成本和利润，就应当就安装收入交纳建筑营业税，就商品销售收入交纳增值税。于是公司在成立之初就分别到地方税务局和国家税务局办理了纳税登记，还取得了增值税一般纳税人的资格。从地方税务局领购了建筑业专用发票，从国税局领购了增值税销售发票。该公司每月取得的安装收入，都向地方税务局申报并交纳了3%的建筑营业税；每月取得的商品销售收入，都向国家税务局申报并交纳了17%的增值税。 有一天当地国家税务局来进行纳税检查，认为该公司销售自己的商品同时又负责安装，属于增值税的混合销售行为，要该公司就安装收入补交增值税，还要罚款。 那什么是增值税的混合销售呢？《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财法字[1993]第38号）第五条规定：“一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税。其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。” 该公司生产和销售货物，并且又从事关于所生产和销售的货物的安装，当地国税局认为，该类业务属典型的增值税混合销售行为。 同时，国税局界定该公司业务为增值税的混合销售行为还有一个依据，就是《关于增值税营业税若干政策规定的通知》（财税字[1994]第26号）第四条第（一）项，对“以从事货物的生产、批发或零售为主并兼营非应税劳务”作出了明确规定：纳税人的年货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，非增值税应税劳务营业额低于50%。而该公司所承揽的工程，安装费平均只占工程总造价的2