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接受非现金资产捐赠的会计处理 圜枉20o6年第1期 接受非现金资产捐赠的 李娜 摘要本文就如何使接受非现金资产捐赠的会计处理更完善进行探讨. 关键词资本公积接受非现金资产捐赠利润表项目利润操纵 企业接受捐赠符合资本公积的含义,现行会计制度将其汁 入资本公积帐户,这是合理的.但是在日后该资产处置时却有 违初衷,影响到了相关的损益帐户,这就可能导致企业运用接受 非现金资产捐赠这一业务进行利润操纵,这是当前会计处理的缺 点. 1现行会计制度对接受非现金捐赠的会计处理的规定 资本公积是指投资人或其他人投入到企业,所有权归属于投资 者,并且投入金额超过法定资本部分的资金.由于资本公积不是由 企业实现的利润转化而来,从本质上讲属于投入资本范畴,与企业 留存收益有根本区别,所以资本公积主要用来转增资本(股本). 资本公积形成的来源包括:资本(股本)溢价,接受捐赠非现金资 产准备,接受现金捐赠,股权投资准备,拨款转入,外币资本折算 差额,其他资本公积等.在具体的会计处理中.接受现金捐赠与非 现金捐赠分别使用了接受现金捐赠和接受捐赠非现金资产准 备两个明细帐.会计处理亦有差异. 1.1接受现金捐赠的会计处理 当企业接受捐赠现金资产时.企业按照实际收到的金额.借汁 银行存款等科目.贷计资本公积——接受现金捐赠科目. 1.2接受捐赠非现金资产的会计处理 1.2.1资产入帐价值的确定.应分别情况处理如果捐赠方 提供了有关凭据的.按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费, 作为入帐价值;如果没有提供有关凭据.则按照市场价格加上应支 付的相关税费入帐,再则可以用该资产预计未来的现金流量现值入 帐. 1.2.2帐务处理接受捐赠时.由于其价值未真正实现.所 以先计入资本公积——接受捐赠非现金资产准备帐户(不能转 增资本).待该资产处置时.表明其价值已实现.在转记资本公 积一其他资本公积帐户(可以转增资本). 2对现行会计处理的的疑问 现行会计制度对接受捐赠的规定是合适的,企业接受捐赠符合 资本公积的含义,所以会计处理采用了绕过利润表直接进入 资产负债表的方式,对利润表项目不产生任何影响.接受现金 捐赠的会计处理,按照实际收到的金额汁入资本公积一接受现 金捐赠科目,对利润表项目确实不产生任何影响,有疑问的是接 受捐赠非现金捐赠的会计处理,下面以A公司(内资企业)为例: 公司于200O年l2月31日接受捐赠一项固定资产,捐赠方帐面净值为 1000万元.2001年l2月31日该固定资产对外出售.获得价款6OO万 元收存银行.出售时已提折旧100万元.公司适用30%的所得税 率.据此.A公司相关的帐务处理如下: 2.12000年12月51日接受捐赠时 借:固定资产1000万 贷:资本公积——接受捐赠非现金资产准备700万 递延税款:300万 2.22001年12月51日固定资产对外出售时 借:固定资产清理9O0万 累计折旧:100万 贷:固定资产1()00万 借:银行存款600万 贷:固定资产清理6OO万 借:营业外支出300万 贷:固定资产清理300万 借:资本公积——接受捐赠非现金资产准备700万 贷:资本公积——其他资本公积700万 作者单位:广东嘉应学院 .1-I,I处理 从以上会计处理可以看出,在接受该固定资产的捐赠初期.确 实未影响到当期的利润表.但是在处置该同定资产时.由于处置该 固定资产出现了净收益(营业外支出)300万,使当期利润总额增 加了300万.而资本公积由接受捐赠非现金资产准备等额转为 其他资本公积明细帐户(接受捐赠非现金资产准备明细帐 其实失去了准备的意义).所以.从整个过程来看.只要处置 该资产时出现净收益或净损失,就会影响到利润表.而出现净收益 或净损失与接受捐赠时对该资产价值的确定有很大关系.①捐赠方 提供了有关凭据的.按凭据入帐(如上例),但于企业捐赠的资 产往往是发生跌价的.如果此时按捐赠方提供的帐面价值入帐.就 会使将来处置该项资产时出现净损失,从而影响其利润总额.②捐 赠方没有提供有关凭据.则按照市场价格(或未来的现金流量现 值)帐,而市场价格(或未来的现金流量现值)是有不确定性的, 在上例中如果确定该固定资产市场价值为500万元(20O1年提取折 IH5o万元),则处置该资产时发生将出1~15o万的营业外收入. 由于接受捐赠时,资产价值的不确定性.所以以上的处理方式 有可能会变成企业操纵利润的工具,即使接受当期资产价值的确定 非常恰当,但由于日后市场价值的不确定,企业持有或处置该资产 就会产生净收益或净损失,从而影响到利润表项目.这是不合适 的. 3接受捐赠非现金资产会计处理的修正 接受捐赠时,仍然按其价值.计入资本公积一接受捐赠非 现金资产准备帐户.待该资产处置时.再转记资本公积一其 他资本公积帐户.不同的是在持有或处置