所得税会计必看课件资料.ppt

* 资产账面价值小于其计税基础 负债账面价值大于其计税基础 资产账面价值大于其计税基础 负债账面价值小于其计税基础 产生 可抵扣暂时性差 异 应纳税暂时性差 异 产生 特殊情况不确认递延所得税资产 确认递延所得税资产 计入商誉 计入资本公积 计入所得税费用 特殊情况不确认递延所得税负债 确认递延所得税负债 计入商誉 计入资本公积 计入所得税费用 5、确认递延所得税负债时的例外情形 有些交易事项，虽然会出现应纳税暂时性差异，但是却不确认应纳税暂时性差异所得税影响额（递延所得税负债）。 （一）同时具备下列特征的资产或负债的初始确认： 该项交易不是企业合并 交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损） 不影响会计利润和应纳税所得额的交易或事项 某些交易或事项，如果不属于企业合并，该事项发生时，既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，其所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础之间的差额，形成应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异，会计核算中坚持历史成本核算原则，均不确认与其相关的递延所得税负债、递延所得税资产。 【例】企业的一项分期付款方式购入不需要安装的固定资产，价款共计500万元，分5年支付，每年年末支付100万元，银行同期贷款利率6%。 交易发生时，会计确认的固定资产入账价值为： 100×(P/A，6%，5)＝100×4.2124＝421.24(万元) 可抵扣暂时性差异78.76，不确认可抵扣暂时性差异所得税影响额。 5、确认递延所得税负债时的例外情形 （二）对子公司、联营企业、合营企业投资 企业在计量对子公司、联营企业和合营企业投资时，可能会因为会计计量而产生递延所得税负债； 当同时满足以下条件时，企业应不确认上述投资的递延所得税负债 1、投资企业能够控制暂时性差异转回的时间； 2、该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回 5、确认递延所得税负债时的例外情形（二） 对子公司、联营企业、合营企业投资 投资企业能够控制暂时性差异转回的时间一般指： 企业能够控制被投资企业的股利分配政策 5、确认递延所得税负债时的例外情形（二） 对子公司、联营企业、合营企业投资 该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回，是指公司预计子公司、联营企业、合营企业的后续经营情况，以确定已产生的暂时性差异是否可以在可预见的未来转回。 甲企业持有乙企业30%的股权，因能够参与乙企业的生产经营决策，对该项投资采用权益法核算。购入投资时实际支付价款3000万元，取得投资当年年末，乙企业实现净利润600万元，假定不考虑相关调整因素，甲企业按照其持股比例计算应享有180万元。甲企业适用所得税率25%，乙企业15%，乙企业在会计期末未制定任何利润分配方案。除此项外，不存在任何其他会计与税法的差异，递延所得税负债期初余额为0元。 假定： 1、权益法下，甲的所得税会计处理？ 2、甲与其他投资者达成协议，控制乙的利润分配方案，但是其投资乙只是为了得到原材料，并不想分得利润，所以不会让乙在未来进行利润分配。甲所得税会计处理如何？ 1、借：长期股权投资——乙公司（损益调整） 180 贷：投资收益 180 应纳税暂时性差异180万元 递延所得税负债（应纳税暂时性差异的所得税影响额）： 21.2万元 =600÷85%×30%×（25%-15%） 借：所得税费用 21.2 贷：递延所得税负债 21.2 若甲公司与乙公司的所得税税率一致，则不产生应纳税暂时性差异，不确认递延所得税负债。 2、即投资企业能够控制暂时性差异转回的时间并且预计有关的暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回，不应确认递延所得税负债 6、不确认递延所得税资产时的例外情形 仍按照以下分类考虑： 资产和负债的初始确认 对子公司、联营企业、合营企业投资 上述情况与确认递延所得税负债的思路类似，所以不再讲解。 企业会计准则－－所得税 综合举例： 甲企业20×8年12月31日资产负债表中部分项目情况如下： 项目 账面价值 计税基础 差异 应纳税 可抵扣 交易性金融资产 2600000 2000000 600000 存货 2000000 预计负债 1000000 0 1000000 总计