可供出售金融经济资产确认计量和披露研究——CAS2CAS0CAS号解读.docVIP

PAGE / NUMPAGES 封 面 作者：ZHANGJIAN 仅供个人学习，勿做商业用途 可供出售金融资产确认、计量与披露研究——CAS2、CAS30、CAS39 号解读-会计 可供出售金融资产确认、计量与披露研究——CAS2、CAS30、CAS39 号解读 天津商业大学商学院 肖 涵 秦 漫 甘明惠 本文为天津商业大学“大学生创新创业训练计划”创新训练校级工程研究成果，工程编号：2014036. 财政部於2014 年颁布和修订了8 项具体会计准则，并从2014 年7 月1 日起执行.其中《第2 号——长期股权投资》（已下简称新CAS2 号准则）、《第30号——财务报表列报》（已下简称新CAS30 号准则）、《第39 号——公允价值计量》（已下简称CAS39 号准则）地颁布和修订，對可供出售金融资产地确认、计量与披露带來了影响.本文进行解读. 一、新准则對可供出售金融资产确认、计量与披露带來地变化 （一）可供出售金融资产确认范围变化 《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》（已下简称CAS22 号准则）中将被指定为可供出售地非衍生金融资产和除了贷款和应收账款、持有至倒期投资、已公允价值计量且其变动计入当期损益地金融资产之外地金融资产，划分为可供出售金融资产，并且已公允价值计量.2006 年CAS2 号准则中，长期股权投资主要分为四类：對子公司地投资、對合营企业地投资、對联营企业地投资、重大影响已下公允价值否能可靠计量地权益性投资.2014 年新CAS2 号准则中，保留了前三种确认方法，但是投资方對被投资方否具有共同控制或重大影响，并且再活跃市场中没有报价、公允价值否能可靠计量地投资应当根据企业地持有目地，划分为“交易性金融资产”或“可供出售金融资产”.但由於交易性金融资产已近期出售为目地，且要求公允价值能持续可靠获得和计量，因此否能将这类投资归入“交易性金融资产”，只能归入“可供出售金融资产”，这意味着可供出售金融资产确认地范围扩大.如图所示，修订前，可供出售金融资产只包含两种类型（图中“①”“②”），修订后，增加了第三种类型（图中“③”）. （二）可供出售金融资产计量变化 1. 增加了“成本”计量方法.确认范围地变化使可供出售金融资产多了一类“已成本计量”地计量方法. 2. 公允价值计量方法变化.CAS39 号准则规定，公允价值是指市场参与者再计量日发生地有序交易中，出售一项资产所能收倒或者转移一项负债所需支付地价格.CAS22 号准则中公允价值强调地是熟悉情况地交易（特定地交易）中双方认同地价格，而CAS39 号准则公允价值强调地是主要市场或最有利市场（有公开地、广泛地交易）中参与者认同地价格. 相對於已成本计量地可供出售金融资产，公允价值计量地目标再於反映市场参与者對资产或负债地价格预期.如果某项可供出售金融资产原本已成本计量，但之后有了活跃市场报价，就必须转为使以公允价值计量方法，否能再已历史成本作为计量依据.所已此時出现地问题是如何确定价格预期.当可供出售金融资产否存再活跃市场交易数据時，主体需要运以估值技术對公允价值进行评估，而评估过程依赖於主体自身地判断和估计，实务操作中难度较大，否确定性较高.因此，估值技术运以地否足可能导致计量结果可靠性否足.而CAS39 号准则再公允价值初始计量、估值技术、公允价值层次等各個方面做了明确要求，强调了公允价值计量属性地相关性，减少了主观判断和人为调整地因素，从而提高了会计信息质量. （三）可供出售金融资产披露变化 1. 可供出售金融资产公允价值变动地披露.2009 年财政部发布《企业会计准则解释第3 号》明确规定再所有者权益变动表中添加對可供出售金融资产公允价值变动地披露.虽然单独进行了披露，但仍然没有发挥信息决策作以.2014 年1 月财政部发布新CAS30 号准则要求再利润表下列示“其她综合收益”各個工程扣除所得税影响之后地净额，因此现再地各個企业利润表中增加了“可供出售金融资产公允价值变动损益”地单独列报. 2. 可供出售公允价值相关信息地披露.过去上市公司一直是自发披露公允价值信息，否同地公司對可供出售金融资产公允价值层级、估值技术、层级转换等地披露及其程度都大相径庭.對此，CAS39 号准则對公允价值应披露地内容作出规定，针對可供出售金融资产，企业今后应当披露其公允价值计量地层次、再各层次之间转换地金额和转换原因、转换時点所依据地政策，已及每一层地转入与转出等.这种做法将再很大程度上提升