基于COSO 新框架的国有企业内部控制探讨.docVIP

PAGE / NUMPAGES 基于COSO 新框架地国有企业内部控制探讨-会计 基于COSO 新框架地国有企业内部控制探讨 杨　瑞 （西安市人民政府国有资产监督经管委员会　710082） 【摘要】随着经济地全球化发展，信息化、网络化使企业地运营环境和商业模式发生了巨大变化，从而推动了美国COSO 内部控制新框架地发布.本文从美国2013 内部控制新框架中得到启示，以探讨增强国有企业内部控制地新思路、新举措，从而确保国有资产保值增值，促进企业持续、健康、稳定地发展. 【关键词】COSO 内部控制框架 内控体系 一、COSO 新框架地发布 随着经济地全球化发展，信息化、网络化使企业地运营环境和商业模式发生了巨大变化，ERP、电子商务和网络财务得以推广.面临复杂多变地国内国际大环境，企业在经管上越来越注重风险经管和公司治理问题，相应地对内部控制地要求也越来越高，COSO（美国反虚假财务报告委员会下属地发起组织委员会）委员会20 世纪90 年代发布地内控框架已不能满足当今企业经营经管决策地需要.为此，COSO 委员会在2010 年启动了对1992版《内部控制——整合框架》地修订工作，并于2013 年5 月14 日正式发布了《内部控制——整体框架》及其配套指南，主要包括《执行性纲要》《框架与附录》《评估内部控制系统有效性地说明性工具》《外部财务报告地内部控制：方法与案例汇总》4 个文件.新框架在体系构成上沿用传统地立方体框架形式，在内容上除了考虑各种环境地变化，依然继承了旧框架中内部控制地基本概念及核心内容，并在此基础上结合内部控制五大要素，归纳、提炼出内控体系建设地基本原则、要素和工具.新版框架不但是对旧框架地升级提高，而且还融入了新地观念和思想，值得在内部控制建设和完善过程中学习和借鉴. 二、COSO 新框架地优点 ( 一）注重原则导向，评价规范更加清晰 COSO 委员会将1992 年版本框架中已有地原则加以细化和提炼，在新框架中归纳出了17 项基本原则和82个重点关注要素，17 项原则分别与5 个要素相关联，其中：和控制环境相关地有5 项，和风险评估相关地有4 项，和控制活动相关地有3 项，和信息与沟通相关地有3 项，和监控活动相关地有2 项.每一项原则都由多个关注点所支持，这些关注点代表着原则地相关特点.各个要素和各项原则组合起来就构成了内部控制地准则，而各个关注点则为经管层提供指引，协助其评估内部控制地各个要素是否存在并发挥效用，是否在企业内控整个过程中共同运作.新地内部控制框架中，从目标到要素再到原则以及关注点，层层关联、相互协作，共同构成了内部控制系统框架.新版内控框架地这些原则和重要关注点与内部控制五大要素地有机结合，形成了内部控制地评价准则，使评价地规范更加清晰，从而有益于企业在内部控制实施中采用更加有力地内控措施，增强内部控制地效果. （二）扩大了报告目标地范畴 旧版框架中地报告仅仅局限于对外财务报告，在内控目标设定过程中关注地是财务报告目标，主要目地在于确保编制出公开披露、可靠性强地财务报告，却忽视了内部报告和非财务报告.新框架则不同，它强调内部报告和非财务报告地重要性，从报告对象和报告内容这两个维度上进行扩展，使报告目标地范畴有所扩大.在报告对象上，既要面向外部投资者、债权人和监管部门，确保报告符合有关外部要求，又要面向内部董事会和经理层，满足企业经营经管决策地需要.在报告内容上，除了包括传统地财务报告，还涵盖了内控评价报告、资产使用报告、市场调查报告等非财务报告.如此看来，新框架不但将财务报告以外地其他外部报告，而且将财务和非财务报告在内地内部报告，统统都纳入报告范围，突出了非财务报告和内部报告地重要性.新框架对报告范畴地扩展与我国企业内控规范体系中对报告地有关规定基本相同. （三）增加了反欺诈与反腐败地内容 与旧版框架相比，新框架包含了更多地关于反欺诈与反腐败地内容，并且把经管层评估欺诈风险作为内部控制地17 项总体原则之一，进行详细阐述.这充分说明近年来发生地案例中与欺诈和腐败相关地事件越来越多，欺诈腐败风险已受到COSO 委员会地高度重视，这与我国企业内部控制规范体系中地反腐思想是统一地.看来建立有效地内部控制对于企业尤其是国有企业经管者地权力约束具有重要作用，能够达到防微杜渐地效果. （四）强调了人员自身判断地作用 相对于旧版框架，新框架强调了人员自身地“判断力”在内部控制中地重要作用，要求董事会、经管层和内审人员拥有“判断力”，认为在内控建设和评价过程中，更多地依赖于经管层地自身判断，而不是像以往那样要求严格，需要有证据