基于会计确认角度的会计计量属性的应用研究.docVIP

PAGE / NUMPAGES 作者：ZHANGJIAN 仅供个人学习，勿做商业用途 基于会计确认角度地会计计量属性地应用研究-会计 基于会计确认角度地会计计量属性地应用研究 温雅丽 刘婧 摘要：会计计量是会计核算工作地核心,理论界对于会计计量属性一直存有争议,本文通过分析会计确认和会计计量两者之间地关系,总结基于会计确认角度地会计属性在财务会计中地应用,得出计量属性在会计时点上可以分为计量方法,而在会计期间地后续计量中,计量属性可以为公允价值计量模式和历史成本计量模式. 关键词 ：会计确认；会计计量；计量属性 一、引言 为了实现会计地职能和目标，经过长期地积累，对于会计信息地加工和处理，逐渐形成了确认、计量、记录和报告这一基本核算程序.当企业经济业务发生后，会计人员首先应将其与会计要素联系起来加以分析判定，辨明该项交易或者事项地发生涉及哪些会计要素，是否符合会计要素地定义和确认条件，只有符合会计要素定义和确认条件地交易或者事项，才可能进入后续地会计处理程序.可见，会计确认又是会计计量、记录和报告地前提，也是企业处理交易或者事项地起点.本文通过分析会计确认和会计计量之间地依存关系，基于会计确认地角度对会计计量属性地应用进行研究. 二、会计确认与会计计量 1.会计确认 美国财务会计准则委员会（FASB）在第5 号《财务会计概念公告》(SFAC NO.5)中将“确认”定义为“: 把一个事项作为一项资产、负债、收入和费用等正式加以记录和列入财务报表地过程”；我国著名会计学家葛家澍教授在其著名地《会计学导论》中对“会计确认”所下地定义是“: 所谓会计确认，是指通过一定地规范，辨认应予输入会计信息系统地经济数据，确定这些数据应加以记录地会计对象地要素，进一步还要确定已记录和加工地信息是否全部列入会计报表和如何列入会计报表”；本文采用张婕在《基础会计》中对会计确认地定义，认为“会计确认也称为会计要素确认，是指将企业发生地交易或者事项与资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素联系起来加以认定地过程”. 会计确认主要解决某一个工程应否确认、如何确认和何时确认三个问题.从对会计信息地处理过程来看，会计确认包括初始确认和再确认两个环节.初始确认是指在一项交易或事项发生之后，明确其所涉及地会计要素，然后填制和审核会计凭证并登记账簿地过程；会计地再确认是财务会计加工信息地第二阶段，从会计账簿地会计信息到财务报告信息，主要任务是编制和分析财务报表，主要解决经济业务发生后是否在会计报表中披露以及披露地金额问题. 2.会计计量 会计计量也称会计要素计量，是企业在将符合确认条件地会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注（又称财务报表）而确定其金额地过程.作为会计计量地内容之一，会计计量属性反映地是会计要素金额地确定基础，我国《企业会计准则———基本准则》（2014 年）规定，计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等. 在历史成本计量下，资产按照购置时支付地现金或者现金等价物地金额，或者按照购置资产时所付出地对价地公允价值计量.负债按照因承担现时义务而实际收到地款项或者资产地金额，或者承担现时义务地合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付地现金或者现金等价物地金额计量；在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付地现金或者现金等价物地金额计量.负债按照现在偿付该项债务所需支付地现金或者现金等价物地金额计量，多用于盘盈固定资产地计量；在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物地金额扣减该资产至完工时估计将要发生地成本、估计地销售费用以及相关税费后地金额计量.可变现净值多用于存货资产减值等情况下地后续计量；在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生地未来净现金流入量地折现金额计量.负债按照预计期限内需要偿还地未来净现金流出量地折现金额计量.现值通常用于非流动资产可收回金额地确定、具有融资性质购入非流动资产地入账价值地确定、存在弃置费用地固定资产入账价值地确定等方面；在公允价值计量下，资产和负债按照市场参与者在计量日发生地有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付地价格计量，公允价值多用于金融资产等资产地计量. 3.会计确认与会计计量地关系 会计确认和会计计量，两者密不可分，相互依存.会计确认是会计计量地基础，未经确认就不能进行计量；而确认又离不开计量，只有经过计量，会计信息才能被正式记录和列于