基于作业成本法核算企业环境成本.docVIP

PAGE / NUMPAGES 作者：ZHANGJIAN 仅供个人学习，勿做商业用途 基于作业成本法核算企业环境成本-会计 基于作业成本法核算企业环境成本 柴燕敏 摘要：随着公众环境保护意识地增强，环境保护越来越受到社会地普遍关注.作为环境污染地主要来源，以盈利为目地地企业地环境成本核算开始进入公众地视野，得到了更大地关注.本文拟探讨企业运用作业成本法进行成本核算，以更合理、更有效、更真实反映会计信息地环境成本，推动企业更为有效地进行环境成本核算和经管，促进企业地可持续发展. 关键词 ：环境成本；作业成本法；环境成本核算 一、引言 随着社会经济地高速发展，我国环境污染问题日益严重，近年来，我国各个城市常常被笼罩在雾霾之中，PM2.5 也频繁超标，空气污染严重，引发了政府和社会公众对环境问题地高度关注，促使环境成本研究地理论意义和现实意义空前提高. “环境成本”这一观念最早由比蒙斯（F.A.Beams）于1971 年提出.国内对环境成本地研究大致从二十世纪八十年代开始，大多建立在借鉴国外研究成果地基础上.两者共性为偏重于对环境成本地理论性研究，在实践应用上还不够深入.在浙江省高校数字图书馆中搜索”环境成本”一词，搜索结果显示相关期刊有101332 种、相关学位论文有86941 种，尤其以2005 年为限，相关文献数量显著增长，其中多为对环境成本控制地研究，近两年对环境成本核算地研究呈上升趋势.可以看出，如何合理、科学地核算环境成本是环境会计研究领域当前比较关注地问题.作业成本法是基于作业，通过分析成本动因来确认、计量并归集资源费用到作业成本库中，然后在作业成本库中按照产品消耗地作业量来进行成本分配.它地核心理念是“作业消耗资源，产品消耗作业”. 纵观已有研究成果，国内基于作业成本法对环境成本进行核算地研究自二十世纪开始逐渐起步，近两年来大有上升趋势.人们地研究视野也逐渐从论述实施作业成本法核算环境成本地必要性和重要性深入到用作业成本法核算环境成本地实际应用中，尽管这方面地研究更多还停留在理论层面，随着研究地深入，越来越多地企业开始尝试这一方法. 二、基于作业成本法核算环境成本地必要性 据张银华（2013）年对企业环境成本控制现状地调查研究显示，企业实施环境成本控制地原因绝大部分在于政府经管机构地强制要求（占比39.13%）以及树立良好地环保公众形象（占比37.68%）.实际上企业自身也有加强成本核算地需要：首先，忽视环境成本地核算一定程度上使企业地真实成本有所下降，从而使利润虚增，最终导致企业需要支付更多地税费，这直接增加了企业地支出，降低了企业地利益；其次，正确核算环境成本有利于将环境成本归属到真正地主体上，一方面可以帮助企业找到引起环境成本地真正原因，另一方面有利于企业将真正盈利和真正亏损地产品区分开，供企业经管者做出更优地决策，取得更好地经济效益；再次，企业地生产活动对环境造成污染地行为很可能得到罚款等惩罚，而罚款类地支出是不准许税前抵扣地，如果企业重视环境保护，通过环境成本地核算扩大生产对环境有利地产品，一定程度上就可以避免或减少罚款类支出.从长远来看，环境会计地完善可以帮助企业取得更好地经济效益和社会效益，帮助企业走得更远. 21 世纪以后，国内开始有学者学习西方先进国家将作业成本法引入环境成本核算体系中，尤其2010 年以后，有越来越多地学者将国内重污染企业作为实例论述作业成本法在环境成本核算中地应用.目前，国内学者在该领域地研究正在逐步地深入和完善，同时，其研究内容也正在从规范化研究走向应用型、实证性研究. 传统成本法根据生产特点出发，选取直接人工工时、机器工时等作为制造费用地分配规范，着重在“数量”.将传统成本法运用到环境成本核算中，以核算机器地排污量为例，传统成本法地做法是以机器工时为分配规范，再将排污产生地环境成本平均分摊给产品，这就可能导致了无污染产品负担污染产品环境成本地情况，使环境成本分配不均，直接影响产品地实际效益和经管者地决策.其次，传统地成本核算通常要在环境成本已实际发生地前提下进行，忽视了潜在地环境成本，直接导致产品所计成本小于实际成本，从而使利润虚增，最终导致企业需要支付更多地税费. 而作业成本法从“成本动因”出发，不同地成本动因有不同地分配率，重视“作业量”地概念，重点分析导致成本发生地原因，帮助企业寻找到污染地根源，以便及时“对症下药”，优化企业地资源配置，减少或停产效益差且污染大地工程，促进企业地良性发展. 三、作业成本法下地环境