基于作业成本法环境成本研究综述.docVIP

PAGE / NUMPAGES 基于作业成本法地环境成本研究综述-会计 基于作业成本法地环境成本研究综述 山东农业大学经济经管学院 李惠敏 贾文军 杨美丽 【摘要】随着环境问题日益突出，环境成本已经成为影响企业决策地重要因素，传统地成本计算方法已不能揭示环境成本与产品地联系，因此，需要采用先进地成本计算方法——作业成本法.本文总结了环境成本理论以及实践应用地研究成果，并对我国作业成本法在环境成本控制中地应用进行了思考和展望，以期为这一领域研究提供参考. 【关键词】作业成本法　环境成本　文献综述 一、引言 2014 年，全国人大通过了对环境保护法有关内容地修订，修订后新地环境保护法严格规定了企业事业单位以及其他生产经营者地环保责任，规定企业事业单位以及其他生产经营者应当对生产经营中造成地环境污染和生态破坏依法承担相应地经济补偿或法律责任.环保法地修订反映出现阶段面临着严峻地环境问题，我国企业也应当重视企业地环境影响，将环境成本纳入成本经管当中. 随着雾霾、沙尘暴天气地频发，环境污染地加重，企业地环保责任日益加大，环境成本在企业成本构成中所占地比重也越来越大，现有企业主要将所有与环境相关地成本和费用支出在实际发生时计入间接费用，一般按照产量规范对其间接费用进行分摊，这种单一地分配规范，固然简化了企业地核算过程，但不能合理解释环境成本发生地动因，扭曲了产品环境成本地分配结果.孟伶云、王永龙（2009）指出环境成本归集与分配地准确性将会直接关系到企业产品成本计量地真实性，影响企业经管层地经营决策.王平心（1997,1999）剖析了新地制造环境下，采用传统成本计算方法地弊端，探讨了ABC 地计算原理，进一步提出了ABC 核算程序地两阶段理论，即作业消耗资源地核算和产品消耗作业地核算.徐瑜青、王燕祥（2003）认为通过成本动因能够合理地确认和计量环境成本，是计算环境成本有效地方法，对企业产品成本地控制具有重大地意义.在这样地大背景下，采用作业成本法来分配环境成本地思想就应运而生了. 二、作业成本法理论 （一）国外作业成本法地产生及发展 作业成本法（Activity based costing，简称ABC法）是一种全新地用来核算企业生产成本地方法.最早地作业成本法计算思想是20 世纪30 年代末由美国会计学家科勒（Eric Kohler）提出来地，当时他以作业为基础来分配水力发电行业产生地间接费用.1971 年，斯托布斯（G．T．Staubus）出版了《作业成本计算投入和产出会计》，系统地阐述了作业、成本、作业会计等相关概念.第一次提出将成本经管系统设计在作业成本地基础之上.尽管这些观点没有引起理论界和实务界地重视，但在以后作业成本概念框架构建中具有重要作用.直到20 世纪80 年代中期，库珀(Robin Cooper) 与卡普兰(Robert S.Kaplan) 连续发表了一系列关于作业成本法地文章，对作业动因地选择、成本信息地搜集等内容进行了系统、深入地探究，由此拉开了作业成本计算地序幕. 随后，美国诸多理论界和实务界对这一领域展开了广泛地探索.拉夫逊（Raffish）和特尼（Turney）（1990）提出了关于作业成本经管地十字模型，该模型纵向上反映了作业成本核算思想，横向上揭示了作业成本经管思想，由此便明确了作业成本经管地概念.Malmi(1999) 从运作效率地角度分析了采用作业成本法地原因，他发现ABC 地应用可以合理地增加企业地附加值，在一定程度上提高企业运行效率.在实证研究方面，Eddy Ardinaels、Filip Roodhooft等(2004) 对作业成本法在价格制定中地作用进行了研究，他指出，在价格制定地决策中，将作业经管应用于成本经管系统，能够更好地发挥价格指导作用.Manoj Anand（2005）对印度企业实施作业成本法地现状进行了问卷调查，结果表明，与没有实施ABC 系统地企业相比，运用该方法地企业在价值链和供应链分析中能够获得更为准确地成本和利润信息.Carola Raab、David Ben-Ariel、Li Qian（2008）通过案例分析认为，在产品设计与开发阶段，作业成本法能够提供更为准确地成本信息.KathleenB.Nelson (2010) 研究了作业成本法在拉斯维加斯厨房中地应用，按不同地食物种类以及相关联地作业流程来分配规范食物成本费用，使产品成本信息更真实.Matte Seaman、Petre Somafia、Jari Parlance（2009）也通过实证研究指出作业成本法应用能够帮助企业有效地控制产品成本，提高产品盈利水平. 国外对于作业成本法地研究