税务培训-股权激励计划涉税问题.pptxVIP

;股权激励所得的个人所得税问题;1、个人所得税政策依据： 财税(2005)35号《财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》 国税函(2009)461号《国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知》 国税函(2006)902号《国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知》 国税函(2000)190号《国家税务总局关于在中国境内无住所个人以有价证券形式取得工资薪金所得确定纳税义务有关问题的通知》 财税(2009)5号《财???部、国家税务总局关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知》 财税(2009)40号《财政部、国家税务总局关于上市公司高管人员股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的通知》 财税(2015)101号《关于上市公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知》;4; 1、股票期权 员工接受实施股票期权计划企业授予的股票期权时，除另有规定外，一般不作为应税所得征税。 员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价(施权价)低于购买日公平市场价(指该股票当日的收盘价，下同)的差额，是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得，应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。 对因特殊情况，员工在行权日之前将股票期权转让的，以股票期权的转让净收入，作为“工资、薪金所得”征收个人所得税。 2、股票增值权和限制性股票 个人因任职、受雇从上市公司取得的股票增值权所得和限制性股票所得，由上市公司或其境内机构按照“工资、薪金所得”项目和股票期权所得个人所得税计税方法，依法扣缴其个人所得税。;财税(2005)35号第二条第一项所称另有规定的情形： 部分股票期权在授权时即约定可以转让（指可以转让该股票期权），且在境内或境外存在公开市场及挂牌价格，这类股票期权在以下称可公开交易的股票期权。员工接受该可公开交易的股票期权时，应按以下规定进行税务处理： 员工取得可公开交易的股票期权，属于员工已实际取得有确定价值的财产，应按授权日股票期权的市场价格减去员工去的股票期权时实际支付的价款后的余额，作为员工授权日所在月份的工资薪金所得，按规定计算缴纳个人所得税。 员工取得上述可公开交易的股票期权后，转让该股票期权所取得的所得，属于财产转让所得，按以下方式处理：个人将取得的境内上市公司股票期权再行转让而取得的所得，暂不征收个人所得税；个人转让境外上市公司的股票期权而取得的所得，应按税法的规定计算应纳税所得额和应纳税额，依法缴纳税款。 员工取得可公开交易的股票期权后，实际行使该股票期权购买股票时，不再计算缴纳个人所得税。;3、将行权后的股票再行转让取得的所得 个人将行权后的境内上市公司股票再行转让而取得的所得，暂不征收个人所得税；个人转让境外上市公司的股票而取得的所得，应按“财产转让所得”项目计算应纳税所得额和应纳税额，依法缴纳税款。 4、参与税后利润分配取得所得 个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票的股息红利所得适用税率为20%。股息红利所得适用以下差别化个人所得税政策： 1） 个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限超过1年的，股息红利所得暂免征收个人所得税； 2） 持股期限在1个月以上至1年（含1年）的，暂减按50%计入应纳税所得额； 3） 个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限在1个月以内（含1个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额；;1、应纳税所得额的计算 注释①：指被激励对象限制性股票在中国证券登记结算公司（境外为证券登记托管机构）进行股票登记日期的股票市价（当日收盘价）。 案例分析： ;2、应纳税额的计算（纳税年度内第一次取得股权激励所得） 股票期权： 个人因参加股票期权计划而在纳税年度内第一次从中国境内①取得的所得，对该股票期权形式的工资薪金所得可区别于所在月份的其他工资薪金所得，单独按下列公式计算当月应纳税款： 应纳税额=(股票期权形式的工资薪金应纳税所得额/规定月份数②×适用税率③-速算扣除数③)×规定月份数 股票增值权和限制性股票： 个人在纳税年度内第一次取得股票增值权所得和限制性股票所得的，上市公司也应按照上述公式计算扣缴其个人所得税。 注释①：需对员工因参加企业股票期权计划而取得的工资薪金所得确定境内或境外来源的，应按照该员工据以取得上述工资薪金所得的境内、外工作期间月份数比例计算划分。 注释②：上款公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，具体是指个人接受企业授予的股票期权的日期至可行权期的月份数，对于境外授权境内行权的，则以来境内工作日期至可行权期的月份数。长于12个月的，按12个月计算； 注释③：上款公式中的适用税率和速算扣除数，以股票期权