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浅谈企业内部控制有效性 摘 要内部控制有效性源于控制目标的实现，包含 四层目标：经营性目标、可靠性目标、合规性目标及战略性 目标。本文在分析内部控制有效性内涵及特征的基础上，对 影响内部控制有效性的各项因素进行了分析。 关键词内部控制影响因素有效性 中图分类号：F275文献标识码：A 随着我国市场经济的发展，经济全球化的形成，我国企 业将面对更加激烈的市场竞争环境。内部控制制度作为企业 受托者实现其经营管理目标，完成受托责任的一种手段，在 企业内部管理监控系统中起着举足轻重的作用。建立健全有 效的内部控制将有助于我国企业在未来激烈的竞争中求得 生存和发展。那么什么是内部控制的有效性，其应具备哪些 特征？影响内部控制有效性实现的因素有哪些？本文试图 对上述问题做一探讨。 一、内部控制的必要性 内部控制这一概念的理论渊源是审计，在全球经济日趋 一体化的今天，企业面对的经营环境日益复杂，金融危机频 发更进一步要求企业正视内部控制的重要性。至此，内部控 制的概念扩展到管理界，客观上要求企业为确保各类契约关 系顺畅运作，建立一套内部控制框架，其根本目的是将企业 运行持续地置于在控制之下”的状态，确保企业按照战略 目标持续高效地发展和增值。 亨利?法约尔将管理分为五个要素：计划、组织、指挥、 协调和控制。控制是指“检查所进行的一切活动是否符合制 定的计划、发出的指令和既定的原则”。控制的目的是查明 错误，以便加以纠正，防止重犯。这里的控制就是内部控制, 之所以要称之以“内部控制”，只是为了突出其内生自发 性，以便与外部强加控制相区别。 （一）控制与计划的关系。 控制与计划关系最为密切，因为计划（即规则）是控制 的依据，控制是计划的保障。计划与控制是一个问题的两个 方面，二者是相辅相成的共生关系：一方面，一切有效的控 制方法首先就是计划方法，或者就是计划本身，例如预算、 政策、程序和规定；另一方面，计划是控制的前提，控制取 决于计划，计划越明确、全面和完整，控制的效果也就越好。 如果说管理的计划工作是谋求一致、完整而又彼此衔接的计 划方案，那么管理的控制工作则是务使一切管理活动都按计 划进行，即按计划标准来衡量所取得的成果并纠正所发生的 偏差，以保证计划目标的实现。也就是说，内部控制之所以 设置，就是促使企业在迈向获利目标的路上，达成管理共识, 并把路上的意外惊吓减到最少，也就是执行计划或履行规 则。 （二）控制与其他管理职能之间的关系。 控制功能极其重要，涉及到企业的一切方面，包括资源、 活动和信息等；控制功能贯穿始终，穿插到其他管理职能过 程中发挥作用。控制既依赖于又有利于其他管理过程：计划、 组织、指挥、协调是控制得以实施的载体；控制对计划、组 织、指挥、协调起综合评价、实时监督作用。因此，控制是 计划、组织、指挥、协调等职能有效实施的必要保证，促使 计划订得更好，组织更加合理，指挥效率得以提高，协调工 作卓有成效。人类的管理活动是一种有目的的活动，控制活 动是管理活动的重要组成部分。控制存在于管理之中，贯穿 于管理过程的始终。控制是对整个管理过程的控制，不是对 某一环节或某一部门的控制。控制和其他管理过程一样，既 具有独立性，又贯穿在整个经营过程之中。 二、内部控制有效性的内涵及特征 （一）内部控制有效性的内涵。 国外对内部控制有效性的研究存在许多不同的观点，但 其侧重点在于能否合理保证内部控制目标的实现及内部控 制的内容上。1992年，美国COSO委员会发布了具有革命性 的研究报告：《内部控制---整体框架》。该报告将内部控制 定义为“由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营 运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目 标的实现而提供合理保证的过程”。同时.COSO框架又将内 部控制细分为五大要素：控制环境、风险评估、控制活动、 信息和沟通、监督。报告提出，如果董事会和管理层能够合 理保证经济实体的经营目标得到实现、财务报表可靠、遵守 法律和规章制度，则内部控制系统是有效的。加拿大coco 委员会的内部控制框架性文件《控制指南》认为有效控制取 决于内部控制系统能在多大程度上合理保证企业目标的实 现。最高审计机关国际组织(INTOSAI)认为有效的内部控 制应符合三个标准：适时适量标准、成本效益标准、功能设 计的一贯性标准。毕马威会计事务所(KPMG)在其《内部控 制：实务指南》中强调内部控制有效性包括设计有效性和执 行有效性两方面，而保证内部控制有效性需要一个持续的监 督过程。美国公众公司会计监督委员会(PCAOB)要求管理 当局对企业的内部控制进行评估，审计人员要对管理当局就 内部控制有效性评价是否公允做出评价，发表审计意见。 COS02004年报告中除沿袭了经营目标和合法性以外，还将 “财务报告的可靠性”修正为