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经典钢笔公司案例分析 执笔人：朱双 M201473930 陶俊伊 M201473869 夏颖 M201473836 胡慧慧 M201473930 一、案例背景介绍 1.经典钢笔公司（Classic Pen Company）一直是传统的蓝笔和黑笔的低成本制造商，销售利润率可达20%以上。 2.5年前，公司开始引进红笔的生产。红笔所需要的基本生产技术相同，但售价却高出了3%。 3.1年前引进了紫笔的钢笔生产，售价可高出10%。 二、面临的问题 1.会计师：财务报表显示整体盈利下降，甚至新产品的利润达不到传统产品的利润。 2.销售经理：生产更多特色笔，消费者愿意为这些特别的颜色支付更高的价格。 3.生产经理：特别的颜色加大生产质量的要求，拉长生产周期，没有能力来处理更加复杂的生产。 （目前间接费用是直接人工的300%，前几年间接费用负担率仅为200% ） 三、作业成本法分析 1．分配资源到作业 产品记录 产品记录 机器产能 生产转换 调度安排或生产批次 机器折旧、机器维修、机器运转电费 计算机资源 间接人工 福利费 （间接人工部分） 50% 50% 80% 40% 40% 10% 10% 20% 资源： = ×40% 作业： 2.确定作业成本 项目 费用金额 调度安排 生产转移 产品记录 机器产能 间接人工 20000 50% 40% 0.1 0 福利费 8000 50% 40% 0.1 0 计算机系统 10000 80% 0% 0.2 0 机器设备 8000 0% 0% 0 1 维修维护费 4000 0% 0% 0 1 能源费 20000 0% 0% 0 1 合计 52000 22000 11200 4800 14000 3．选择作业动因 作业过程 成本归集 成本动因 成本动因取数 单位生产成本 调度或生产处理 20000*50%+20000*40%*50%+10000*80%=22000 生产次数 150 146.66/次 生产转移 20000*40%+20000*40%*40%=11200 调试时间 526 21.29/小时 维护记录 20000*10%+20000*40%*10%+10000*20%=4800 生产次数 150 32/次 机器产量 8000+4000+2000=14000 机器小时 10000 1.4/机器小时 4.使用作业成本动因将间接成本分配到四种钢笔中： 蓝色钢笔 黑色钢笔 红色钢笔 紫色钢笔 材料成本 $25000 $20000 $4680 $550 直接人工 $10000 $8000 $1800 $200 福利费（直接人工部分） $4000 $3200 $720 $80 调度安排成本 $7333 $7333 $5573 $1760 生产转换成本 $4258 $1065 $4855 $1022 产品记录成本 $1200 $1920 $432 $48 机器产能成本 $7000 $5600 $1260 $140 总成本 $58791 $46398 $20088 $4952 产品销量 50000支 40000支 9000支 1000支 产品单位成本 1.17元 1.16元 2.23元 4.95元 销售额 $75000 $60000 $13950 $1650 总利润 $16209 $13602 -$6138 -$3302 销售利润率 21.6% 22.67% -44% -66.68% 传统法下的利润率 13.3% 13.3% 14.8% 18.2% 传统收益表中，四种钢笔的销售利润率均在13%以上，紫色钢笔的销售利润率最高，达到了18.2%，在用作业成本法下计算出的销售利润率却反映出只有黑色钢笔和黑色钢笔盈利，且盈利水平接近。红色和紫色钢笔的销售利润率却为负，亏损较大，其结果导致企业总利润率下降，该结果与传统成本法截然不同。 通过对上表中钢笔收入成本的分析可以看出：紫色钢笔和红色钢笔在计划准备、生产转换和产品记录的成本占销售收入的比例过高，紫色钢笔在计划准备阶段的成本较高。 传统成本法，间接费用的分配率是直接人工成本的300%，由此计算出的产品成本不能如实反映产品成本的实际情况，误差较大，进而导致产品销售利润率失真，导致错误的生产决策和定价政策。 四、建议 1、加强产品成本控制。 当制造费用在产品成本中占比例较高时，不能只采用单一的分配标准，如人工成本、机器小时，而应根据成本动因，即确定哪个作业耗费了制造成本，哪些成本对象耗费了作业成本，采用动因追