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PAGE PAGE 11 第7章 基于成本的管理决策 学习要点： 1.决策时需要考虑的相关成本； 2.相关成本分析（差量分析法、贡献毛益分析法、成本无差别点法、相关损益分析法、线性规划法）在生产决策中的应用； 3.相关成本分析（成本加成定价法、保本定价法、边际成本定价法、非标准产品定价法、特殊订货定价法）在定价决策中的运用； 4.相关成本分析（经济订货批量决策、最优生产批量、及时存货制度）在存货决策中的应用； 5.目标成本、产品生命周期成本、质量成本分析。 第一节 相关成本法 一、相关成本的概念 相关成本是指与决策有关的未来成本，如差别成本、机会成本、边际成本、重置成本、付现成本、专属成本、可避免成本、可延缓成本等。 非相关成本（无关成本）是指过去已经发生、与某一特定决策方案没有直接联系的成本如沉没成本、共同成本、不可避免成本、不可延缓成本等。 二、决策时需要考虑的相关成本 1.差别成本 2.机会成本 3.边际成本 4.重置成本 5.付现成本 6.专属成本 7.可避免成本 8.可延缓成本 非相关成本（无关成本）： 1.沉没成本 2.共同成本 3.不可避免成本 4.不可延缓成本 三、相关成本法P185 第二节 相关成本法 一、相关成本分析在生产决策中的应用（差量分析法、贡献毛益分析法、成本无差别点法、相关损益分析法、线性规划法）P186 1.生产何种产品的决策分析 假定企业可以自主利用生产设备用于生产甲产品或乙产品，但不能同时生产两种产品。这就要求企业必须根据现有的资源条件，在这两种产品之间做出正确的选择。其选择的标准是看哪种产品在经济上最为合算，能为企业提供最多的利润。 [例]某厂现有生产能力为30000机器工作小时，可用于生产甲产品或乙产品，有关资料如下（单位：元）： 项 目 甲产品 乙产品 可销售量（件） 90000 30000 单位售价 20 30 生产成本 其中：单位产品变动生产成本 16 20 固定制造费用总额 36000 36000 销售及管理费用 其中：单位变动销售及管理费用 2 2 固定销售及管理费用总额 9000 9000 根据上述资料，运用差量分析法计算甲、乙产品的税前利润如下： 项 目 甲产品 乙产品 差 额 销售量（件） 90000 30000 销售收入 1800000 900000 900000 销售成本 其中：变动生产成本 1440000 600000 840000 固定制造费用 36000 36000 0 销售毛利 324000 264000 60000 销售及管理费用 其中：变动销售及管理费用 180000 60000 120000 固定销售及管理费用 9000 9000 0 税前利润 135000 195000 -60000 上述计算结果表明，该厂现有生产设备用于生产乙产品比用于生产甲产品较为有利，生产乙产品比生产甲产品可多获得的税前利润60000元。所以，应以生产乙产品的方案作为最优方案。 可见，生产何种产品的决策分析，其选择的标准是看生产哪种产品在经济上最为合算，能为企业提供较多的利润。 2.产品增产的决策分析 产品增产的决策是指利用剩余生产能力，在原预定投产的几种产品中适当地扩大某种产品的生产量。 [例]某厂现有生产能力18000机器小时，目前同时生产甲、乙、丙三种产品各2000件，生产能力尚有剩余。有关资料如下： 项 目 甲产品 乙产品 丙产品 单位售价 18 20 8 单位变动成本 8 14 3 单位贡献毛益 10 6 5 单位固定成本* 5 2 1 单位产品的净收益 5 4 4 *固定成本按机器小时分摊，分配率为1元/小时 要求：为了充分利用剩余生产能力，在甲、乙、丙三种产品中应优先增产哪一种产品的生产，能取得较好的经济效益？ 解答：该厂按原定的生产安排，三种产品共需用的机器小时为： 甲产品 2000×5小时=10000小时 乙产品 2000×2小时=4000小时 丙产品 2000×1小时=2000小时 16000小时 可见，剩余生产能力为2000小时（18000-16000）。 产品 单位产品贡献毛益 单位产品所需机器小时 每小时提供的贡献毛益 甲 10 5 2 乙 6 2 3 丙 5 1 5 该厂每机器小时用于生产丙产品所能提供的贡献毛益最多，如果丙产品在市场上的销售量没有受到限制的话，剩余生产能力应优先安排增产丙产品，可增产的最大数量为2000件。 从上述计算可以看出，不能简单地以甲、乙、丙三种产品的单位贡献毛益作为评价方案优劣的根据，而必须以每一机器小时用于生产不同种类的产品所能提供的贡献毛益的多少作为选择最优方案的依据。 3.亏损产品是否停产（转产）的决策分析 [例]某企业生产甲、乙、丙三种产