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第十三章 货币资金审计 一、货币资金概述 二、库存现金审计 三、银行存款审计 第一节 货币资金概述 一、涉及的主要凭证和会计记录 1.现金盘点表。 2.银行对账单。 3.银行存款余额调节表。 4.有关科目的记账凭证。 5.有关会计账簿。 二、货币资金内部控制 （一）岗位分工及授权批准： （1）应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确岗位职责，确保办理货币资金业务的不相容职位相分离。如：出纳人员不得兼任稽核[编制银行存款余额调节表属于稽核的一种]、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程[申请、审批、复核、支付]。 （2）应当建立对货币资金建立严格的授权审批制度，审批人应按规定在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。 （3）单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务： ①支付申请。单位有关部门[例如，采购付款]或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容[例如，应付凭单]，并附有效经济合同或相关证明[例如，验收单、卖方发票]。 ②支付审批。审批人[财务部门负责人]根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。 ③支付复核。复核人[财务部门职员]应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。 ④办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记库存现金和银行存款日记账[这个账无需职责分离]。 【单项选择题】下列与现金业务有关的职责可以不分离的是（ ）。 A.现金支付的审批与执行 B.现金保管与现金日记账的记录 C.现金的会计记录与审计监督 D.现金保管与现金总分类账的记录 【答案】B （4）单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。 （5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。 （二）现金和银行存款的管理 1．单位应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。 2．单位必须根据《现金管理暂行条例》的规定，结合本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范围。 3．单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。单位借出款项必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。 4．单位取得货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”。 5．单位应当严格按照《支付结算办法》等国家有关规定办理货币资金业务。 6．单位应当严格遵守银行结算纪律。 7．单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如果调节不符，应查明原因，及时进行处理。 8．单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。如发现不符，应及时查明原因，做出相应处理。 （三）票据及有关印章的管理控制 1．单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。 2．单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。 （四）监督检查制度 单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，定期不定期地对货币资金的安全进行检查。 【多项选择题】针对被审计单位以下与货币资金相关的内部控制，注册会计师不应提出改进建议的有（ ）。 A.现金收入必须及时存入银行，不得直接用于公司的支出 B.指定负责成本核算的会计人员每月核对一次银行存款账户 C.按月编制银行存款余额调节表 D.根据公司的批准手续报销，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。 答案：ABCD 第二节 库存现金审计 监盘库存现金 监盘库存现金是证实库存现金是否存在的一项重要审计程序。 盘点范围：已收到但未存入银行的现金、零用金等。 盘点人员：必须有现金出纳员和会计主管参加，并由注册会计师进行监盘。 盘点和监盘库存现金的步骤与方法主要有： 1.制定监盘计划，确定监盘时间。 （1）监盘方式：最好实施突击性的检查 （2）监盘时间：最好选择在上午上班前或下午下班时。如库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。 （3）监盘范围：包括各部门经管的现金。 （4）