税法项目三 增值税与纳税实务.pptVIP

（四）兼营不同税率货物或应税劳务（或非应税劳务）的税率适用 （略） 五、税收优惠规定 （一）起征点 增值税起征点的适用范围限于个人，起征点的幅度规定如下： 1.销售货物的，为月销售额5000—20000 元； 2.销售应税劳务的，为月销售额5000—20000元； 3.按次纳税的，为每次（日）销售额300—500元。 纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，依照本条例规定全额计算缴纳增值税。 （二）减免税规定 1.免税项目 （1）农业生产者销售的自产农产品； （2）避孕药品和用具； （3）古旧图书； （4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； （5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； （6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品； （7）销售的自己使用过的物品（指其他个人自己使用过的物品）。 2.其他减免税项目 一般纳税人应纳税额的计算方法 应纳增值税税额＝当期销项税额－当期进项税额 1.销项税额的确定 销项税额＝销售额×税率 六、增值税应纳税额的计算 （1）销售额的一般规定 销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。 但下列项目不包括在内： ①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； ②同时符合以下条件的代垫运输费用： 承运部门的运输费用发票开具给购买方的； 纳税人将该项发票转交给购买方的。 ③同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； 所收款项全额上缴财政。 ④销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 （2）含税销售额的换算 一般纳税人销售货物或者应税劳务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额： 销售额＝含增值税销售额÷（1＋增值税税率） （3）价格明显偏低而无正当理由或者视同销售行为销售额的确定 纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额，按下列顺序确定： ①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； ②按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； ③按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率） 属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额，组成计税价格的公式为： 组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税税率） （4）特殊销售方式下销售额的确定 ①对纳税人采取折扣方式销售货物 ②纳税人采取以旧换新方式销售货物 ③采取还本销售方式销售货物 ④采取以物易物方式销售货物的 ⑤对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金 2. 进项税额的确定 （1）准于从销项税额中抵扣进项税额的项目 ①纳税人购进货物或者应税劳务，从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 ②纳税人进口货物，从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额 ③购进免税农业产品的进项税额 ④混合销售行为所涉及的非应税劳务和兼营的非应税劳务所用购进货物的进项税额 （2）不得从销项税额中抵扣进项税额的项目 ①纳税人购进货物或应税劳务，未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或增值税扣税凭证未按规定注明增值税额及其他有关事项的 ②用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。 ③非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。 ④非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。 ⑤国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。 ⑥上述第（1）项至第（4）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 ⑦纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。 ⑧有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票： A一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的； B纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。 3.销货退回或折让的税务处理 税法规定，一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减；因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。 4.计算应纳税额的时间限定 为了保证计算应纳税额的合理、准确性，纳税人必须严格把握当期进项税额从当期销项税额中抵扣这个要点。 （1）销项税额的确认时间 见纳税义务发生时间。 （2）进项税额的确认时间 自2010年1月1日起，增值税一般纳税人取得防伪