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浅谈农产品收购发票管理 工作研究 i_誊i;_羹_ll0 浅谈农产品收购发票管理 产品收购发票是可抵扣进项税发票中四小票的一种,是 /一般纳税人向农业生产者收购其自产农产品时由一般纳 税人自行开具的业务证明.农产品收购发票的出台是一项惠 农,惠企,惠民的举措.对农业生产者而言,农产品收购发票可 以解决其在出售自产农产品时因为没有票据所带来的困难,增 加了农业生产者在价格谈判方面的优势地位,是一项调动农民 生产积极性,提高农民收入的有利举措;其次,对企业而言,一 般纳税人可以按照农产品收购发票注明收购金额的13%,计算 可抵扣进项税额,这对减轻企业负担,鼓励企业加大对农产品 的加工,是极为有效的促进措施.虽然国家出台农产品收购发 票的初衷是好的,但实践中还存在很多问题需要我们去研究和 完善.农产品收购发票是企业自己开具的.为了达到少缴税或 不缴税,调整纳税金额的!/1的,不少企业对农产品收购发票违 规操作,虚开金额,改变销售方等屡屡出现. 一 ,农产品收购发票使用中存在的问题 (一)收购发票的格式没有统一标准.农产品收购发票的格 式在全国甚至同一省市没有统一格式,管理上各自为政,这对 跨地区,跨省市的交易活动具有限制作用.例如,山东省国家税 务局为规范和加强农产品收购管理,堵塞税收漏洞,于2010年 下发了《山东省国家税务局关于加强农产品收购发票使用管理 的意见》,规定收购发票只能在本县(市,区)范围内开具,企业 在跨县(市,区)收购农产品的,根据文件规定,可向销售方索取 普通发票,或向主管国税机关申请开具《外出经营活动税收管 理证明》后,向收购地国税机关申请领购收购发票.相比该局 2006年下发文件规定各类农产品收购发票只限在本县(市,区) 范围内开具,显然有所进步.但是,农产品收购发票的管理权依 然没有统一,对农产品收购企业而言,其收购活动依然受到阻 碍. (二)农产品收购发票所开具的内容存在信息失真问题.农 文/李慧李小健 产品收购发票的内容包括开票日期,出售人及出售人地址,品 名,等级,计量单位,数量,单价,金额,收购单位名称,验货员, 填票人,付款人,收款人等.一些企业为达到自己的目的,故意 在收购发票的内容上进行更改,使发票上的内容失真. 1.出售人信息失真.企业开具农产品收购发票,除作为人账 外,还有一项重要用途是增加可抵扣进项税额.根据现行政策, 企业可根据农产品收购发票收购金额的13%计算可抵扣进项 税额.另外,国家税务总局规定,只有当农业生产者销售自产农 业产品时,才可以开具农产品收购发票.农业生产者包括从事 农业生产的单位和个人.因此,当出售人为小规模纳税人或一 般纳税人时,企业为达到调节当期应纳税额的目的,随意开具 品名,价格和日期不向对方索取普通发票或增值税专用发票, 而自己开具,这无疑给销售方的偷逃税创造了机会.而且,由于 收购发票和专用发票进项税额抵扣销项税额的税基不一致,导 致企业更倾向于自己开具收购发票.在进行跨地区收购时,由 于对跨地区农产品收购发票的开具有限制,企业就选择用本地 发票虚拟出售人的信息进行开具. 2.农产品的数量和价格信息失真.农产品收购发票是由企 业自行开具的.为了达到多计进项税额,多计成本的目的,企业 可以根据需要在可行范围内多开数量和价格.例如,某企业收 购A单位玉米100吨,价格为1.8元/千克,则购货金额为180000 元.在开具发票时,企业将玉米数量改为120吨,价格改为1.96元 ,千克,则发票金额为235200元,那么该企业增值税发票多开金 额为55200元. 3.农产品收购发票的日期失真.企业为达到调整当期应纳 税额的目的,可以在需要的时间开具发票,而不是根据业务发 生的时间.例如,某企业5月份购进玉米100吨,价格为1.8元,千 克,应开具收购发票180000元,同时抵扣进项税额23400元.若 无该笔业务,该企业5月份应纳增值税额与以前各期保持平衡, 蜀中国农业会计2011—8 企业就会考虑将该笔业务放入以后业务较少的月份开具发票, 以平衡各期纳税金额. (三)企业利用农产品收购发票偷逃税.企业主要采取虚开 农产品收购发票,即多开发票或发票金额,就可以少缴或不缴 增值税.同时,虚开发票意味着成本增加,从而利润减少,进而 可减少企业所得税.例如,A企业是一家农产品加工企业,为增 值税一般纳税人,适用的增值税率为13%,企业所得税率为 25%.2011年4月25日,A企业从农业生产者处购进一批农产品, 需要自己开具农产品收购发票.假如该批农产品的价值为 80000元,那么该企业可抵扣的进项税额为10400元.在开具发 票时,该企业为达到偷逃税的目的,开具发票的金额为100000 元,那么该企业可抵扣的进项税额为13000元,比实际应抵扣金 额多2600元,从而