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第十三章　销售与收款循环的审计 第五编　各类交易和账户余额的审计 　　1.本编导读　　2.命题规律　　本编介绍的是对主要业务循环中各类交易和账户余额的审计测试，是根据风险评估的结果，针对认定层次的重大错报风险设计并实施进一步程序，尤其是实质性程序中的细节测试程序。在学习这部分内容时，一定要注意将审计的理论与实务融会贯通，关注以下几方面内容：　　第一，理解各业务循环的内部控制及其控制测试。（结合第四编的要求）　　第二，掌握各业务循环主要交易和账户余额的重要实质性程序。（实现主要目标和注册会计师执行的重要审计程序）　　第三，相关会计知识。　　本编内容作为考试的重点，在考试大纲中属于第三能力等级要求的知识；命题形式主要为简答题或综合题；如存货监盘的简答题，应收账款审计的综合题等，基本每年均在主观题中考查此部分内容。因此，考生应对这部分内容作为重点掌握。 第十三章　销售与收款循环的审计 　　1.命题特点分析　　2.学习要求 　　3.主要内容讲解　　本章属于非常重要的内容，在考试中各种题型均可涉及。2009年没有在本章直接命题，但在综合题中有涉及；2010年考查了应收账款的综合题；2011年简答题考查了销售收款的内部控制。在今年考生仍应关注本章内容在简答题或综合题中考查。　　重点应关注：　　1.销售收款的内部控制及其测试；　　2.营业收入的实质性程序；　　3.应收账款和坏账准备的审计；　　4.营业收入、应收账款的相关会计知识。 第一节　销售与收款循环的特点 　　一、不同行业类型的收入来源　　　二、涉及的主要凭证与会计记录　　三、涉及的主要业务活动　　销售业务如下：　　 第二节　销售与收款循环的内部控制和控制测试 　　一、销售交易的内部控制　　销售交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表 内部控制目标 关键内部控制 常用的控制测试 常用的交易实质性程序 登记入账的销售交易确系已经发货给真实的客户（发生） 销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的客户订购单为依据登记入账的。在发货前，客户的赊购已经被授权批准。每月向客户寄送对账单，对客户提出的意见作专门追查 检查销售发票副联是否附有发运凭证（或提货单）及销售单（或客户订购单）。检查客户的赊购是否经授权批准。观察是否寄发对账单，并检查客户回函档案 复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目。追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证。将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对 所有销售交易均已登记入账 （完整性） 发运凭证（或提货单）均经事先编号并已经登记入账。销售发票均经事先编号，并已登记入账 检查发运凭证连续编号的完整性。检查销售发票连续编号的完整性 将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对 略 　 　 　 　　二、收款交易的内部控制　　三、评估重大错报风险　　四、控制测试　　（一）以内部控制目标为起点的控制测试　　（二）以风险为起点的控制测试 风　险 计算机控制 人工控制 控制测试 信用控制和赊销 可能向没有获得赊销授权或超出了其信用额度的客户赊销 订购单上的客户代码与应收账款主文档记录的代码一致。目前未偿付余额加上本次销售额在信用限额范围内。只有上述两项均满足才能获得发货批准并生成发运凭证 信用控制程序包括复核信用申请、收入和信用状况的支持性信息，批准信用限额，授权增设新的账户，以及适当授权超过信用限额的人工控制 通过询问员工、检查相关文件证实上述控制的实施 略 销售与收款循环审计 　　【举例】S公司现行的销售政策和程序业经董事会批准，如果需对该项政策和程序作出任何修改，均应经董事会批准后方能执行。本年度该项政策和程序没有发生变化。　　S公司的产品主要为电子感应器、光感器、集成电路块，通用性较强。所有产品按订单生产，其中约计95%的产品系销售给国外中间商，全部采用海运方式，以货物离岸作为风险、报酬转移的时点。通常情况下，这些顾客于每年年初与公司签订一份包含全年预计所需商品数量、基本单价等条款的一揽子采购意向。顾客采购意向的重要条款由董事会审批，并授权总经理签署。S公司根据顾客采购意向总体安排采购原材料及生产计划，实际销售业务发生时，顾客还需要与顾客签订出口销售合同。对于向国内销售的部分，S公司根据订单金额和估算毛利情况，分别授权不同级别人员确定是否承接。　　S公司使用Y系统处理销售与收款交易，自动生成记账凭证和顾客清单，并过至营业收入和应收账款明细账和总账。 销售与收款业务涉及的主要人员 职　务 姓　名 总经理 ××× 财务经理 ××× 会计主管 ××× 出纳员 ××× 应收账款记账员 ××× 应收账款主管 ××× 办税