财务会计_第四章存货.ppt

二、低值易耗品的摊销 企业应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益。 1、一次摊销法 借：制造费用 管理费用 销售费用 其他业务成本 贷：低值易耗品 2、五五摊销法 第六节 存货清查 一、存货盘存 （一）实地盘存 （二）永续盘存 二、存货清查的核算 1、盘盈时 借：原材料/库存商品 贷：待处理财产损益 借：待处理财产损益 贷：管理费用 2、盘亏时 借：待处理财产损益 贷：原材料/库存商品 借：管理费用（属于自然损耗） 其他应收款（责任人赔偿） 营业外支出（非常损失） 贷：待处理财产损益 介绍一下委托加工材料 3、 3、已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复，应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金额， 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 第三节 原材料的核算 一、原材料按实际成本核算 （一）应设置的科目 1、原材料 2、在途物资 （二）购入原材料的核算 1、发票账单与材料同时到达的采购业务（单货同时到达） 借：原材料 应交税费——增（进） 贷：银行存款 /应付账款/应付票据/其他货币资金/预付账款 2、已经付款或已开出商业汇票，但材料尚未到达的业务 借：在途物资 应交税费——增（进） 贷：银行存款 等 待材料到达验收入库后 借：原材料 贷：在途物资 如果途中发生损耗： 若途中发生合理损耗（定额损耗）： 只是提高了单位成本，在明细账上体现，但总成本不变，依旧做入库的分录即可。 借：原材料 贷：在途物资 若途中发生非正常损耗： 借：原材料 待处理财产损溢 贷：在途物资 待查明原因后： 借：管理费用 营业外支出 其他应收款 贷 ：待处理财产损溢 3、材料已到并验收入库，但发票账单等结算凭证未到 （1）末到月末之前，收到材料时，暂不入账 （2）若月末仍未到达，再按暂估价暂估入账 借：原材料 贷：应付账款——暂估价 （3）下月初用红字冲回 借：原材料 ××× 贷：应付账款——暂估价 ××× （4）待结算凭证到达时 借：原材料 应交税费——增（进） 贷：银行存款 等 （三）领用原材料的核算 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 贷：原材料 ? 二、原材料按计划成本核算 （一）应设置的科目 1、材料采购 2、原材料 3、材料成本差异 （二）购入的核算 1、如果单货同时到达： （1）购入时 借：材料采购 （实际成本） 应交税费——增（进） 贷：银行存款 等 （2）入库时 借：原材料 （计划成本） 贷：材料采购 （计划成本） （3）结转成本差异 若超支差 借： 材料成本差异 贷：材料采购 若节约差 借：材料采购 贷：材料成本差异 2、如果单到货未到： 借：材料采购 （实际成本） 应交税费——增（进） 贷：银行存款 等 这时不做入库分录，何时入库何时做入库分录并转差异 3、如果货到单未到： （1）收到材料时，暂不入账 （2）若月末仍未到达，再按计划成本作为暂估价暂估入账 借：原材料 ××× 贷：应付账款——暂估价 ××× （3）下月初用红字冲回 借：原材料 ××× 贷：应付账款——暂估价 ××× （4）待结算凭证到达时 再按上述1中的（1）（2）（3）即可 （三）发出材料的核算 1、计算材料成本差异率 材料成本差异率 =(月初结存存货成本差异+本月收入存货成本差异)/( 月初结存存货计划成本+本月收入存货计划成本) 2、计算发出材料应负担的成本差异 发出材料应负担的成本差异 =发出材料的计划成本×差异率 发出材料的实际成本 =发出材料的计划成本±发出材料应负担的成本差异 结存存货的实际成本 =结存材料的计划成本±结存材料应负担的成本差异 例如： 某企业2003年5月初结存原材料计划成本为100000元，本月收入原材料的计划成本为200000元，本月发出材料的计划成本为160000元，原材料成本差异的月初数为1000元（节约），本月收入材料成本差异为4000元，（超支）。 计算过程 材料成本差异率 =（-1000+4000）/（100000+200000）×100% =1% 发出材料应负担的成本差异=160000×1%=1600元 发出材料的实际成本=160000+1600=161600元 （