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第五章 企业所得税、个人所得税法律制度 易错易混点1 权益性投资资产转让和权益性投资所得，所得来源地的判断与区分 （1）权益性投资资产转让所得，按照“被投资企业”所在地确定所得来源地 （2）股息、红利等权益性投资所得，按照“分配所得的企业”所在地确定所得来源地；股息、红利等权益性投资手艺，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照“被投资方作出利润分配决定的日期”确认收入的实现。 易错易混点2 税前限额扣除项目计算基数的确定 （1）企业发生的职工福利费指出、职工教育经费支出、拨缴的工会经费，分别在不超过“工资、薪金总额”14%、2.5%.2%的部分，准予在计算当年企业所得税应纳税所得额时扣除。对于其中的“职工教育经费支出”，超过工资、薪金总额2.5%的部分，可以在以后纳税年度结转扣除。 （2）企业发生的公益性捐赠支出，不超过“年度利润总额”12%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除。所称的公益性捐赠支出，指的是“通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门”用于规定的公益事业的捐赠，但是企业“直接”向规定的公益事业的捐赠，不得在计算企业所得税应纳税所得额时扣除。 （3）企业发生的与其生产、经营活动有关的业务招待费支出，按照实际发生额的60%在企业所得税前扣除，但最高不得超过当年“销售（营业）收入”的5%。 （4）企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年“销售（营业）收入”15%的部分，准予扣除；超过的部门，准予在以后纳税年度结转扣除。 易错易混点3 企业所得税不征税收入、免税收入和收入总额的关系 （1）不征税收入和免税收入是有本质区别的。不征税收入，是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益、不作为应纳税所得额组成部门的收入，理论上不应列为征税范围的收入。财政拨款和依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金，均属于不征税收入。 （2）免税收入，是指属于征税范围的收入，但是按照税法规定免予征收企业所得税的收入。企业的免税收入包括：国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；在境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利组织从事非营利活动取得的收入。注意：①上述所称免税的股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益；②非营利组织从事营利性活动取得的收入，属于应税收入。 （3）企业收入总额是指以货币形式从各种来源取得的收入。报考：销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性收投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入以及其他收入，这里的这里的收入总额是包括不征税收入、免税收入和应税收入的。 易错易混点4 企业所得税所得来源地和个人所得税所得来源地的区分 （1）动产转让所得，已转让动产的企业或者机构、场所所在地确定企业所得税的所得来源地；以实现转让的地点为个人所得税所得来源地。 （2）股息、红利等权益性投资所得，按照配分所得的企业所在地确定企业所得税的所得来源地；股息、红利所得，以支付股息、红利的企业、机构的所在地作为个人所得税的所得来源地。 （3）①租金所得、特许权使用费所得、利息所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定企业所得税的所得来源地。②财产租赁所得，以被租赁财产的使用地作为个人所得税所得来源地；特许权使用费所得，以特许权的使用地作为个人所得税所得来源地；利息所得，以支付利息的企业、机构、组织的所在地作为所得来源地。 易错易混点5 个人所得税中“劳务报酬所得”、“工资、薪金所得”、“个体工商户的生产经营所得”、“对企事业单位的承包经营、承租经营所得”税目辨析 （1）出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，按“工资、薪金所得”项目征税。从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入，按照“个体工商户的生产经营所得”项目征税；出租车属个人所有，但挂靠出租汽车经营单位或企事业单位，驾驶员向挂靠单位缴纳管理费的，或出租汽车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，比照“个体工商户的生产经营所得”项目征税。 （2）对商品营销活动中，企业和单位对营销成绩突出的“非雇员”以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括十五、有价证券等），应根据所发生费用的全额作为该营销人员当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税；如果是对“雇员”实行的营销业绩奖励，应根据发生费用的全额并入营销人