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第二章 销售与收款循环审计;目标 2 - 1;一、不同行业类型的收入来源;二、涉及的主要会计凭证和会计记录;二、涉及的主要会计凭证和会计记录;二、涉及的主要会计凭证和会计记录;二、涉及的主要会计凭证和会计记录;二、涉及的主要会计凭证和会计记录;二、涉及的主要会计凭证和会计记录;二、涉及的主要会计凭证和会计记录;二、涉及的主要会计凭证和会计记录;二、涉及的主要会计凭证和会计记录;二、涉及的主要会计凭证和会计记录;二、涉及的主要会计凭证和会计记录;二、涉及的主要会计凭证和???计记录;二、涉及的主要会计凭证和会计记录;二、涉及的主要会计凭证和会计记录;二、涉及的主要会计凭证和会计记录;练习：;三、主要业务活动;三、主要业务活动;三、主要业务活动;三、主要业务活动;三、主要业务活动;练习;练习;练习;练习;练习;关键内部控制的内容： （一）适当的职责分离 （二）恰当的授权审批 （三）充分的凭证和记录 （四）凭证的预先编号 （五）按月寄出对账单 （六）内部核查程序 ;（一）适当的职责分离 ◇适当的职责分离有勘于防止各种有意或无意的错误。 ◇具体内容包括： ★单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门(或岗位)分别设立； ★单位在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离； ★编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离； ★销售人员应当避免接触销货现款； ★单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。;(二)恰当的授权审批 对于授权审批问题，注册会计师应当关注以下四个关键点上的审批程序： ★在销售发生之前，赊销已经正确审批； ★非经正当审批，不得发出货物； ★销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批； ★审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。对于超过单位既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售交易，单位应当进行集体决策。;(三)充分的凭证和记录 ★凭证只有充分的情况下才能进行记录； ★凭证充分时，要及时进行记录。 ; (四)凭证的预先编号 ★功能：防止重复和遗漏； ★方法：由同一部门形成的凭证应当预先连续编号。; (五)按月寄出对账单 由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单，能促使顾客在发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息，因而这是一项有用的控制。为了使这项控制更加有效，最好将账户余额中出现的所有核对不符的账项，指定一位不掌管货币资金也不记载主营业务收入和应收账款账目的主管人员处理。 ;(六)内部核查程序 由内部审计入员或其他独立人员核查销售交易的处理和记录，包括： 1．销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况。 2．销售与收款业务授权批准制度的执行情况。 3．销售的管理情况。 4．收款的管理情况。 5．销售退回的管理情况。;四、销售与收款循环的关键控制;练习;练习;练习;练习;练习;第二节 销售与收款循环控制测试;一、评估重大的错报风险;一、评估重大的错报风险;一、评估重大的错报风险;一、评估重大的错报风险;二、控制测试;二、控制测试;询问被审计单位的人员，了解被审计单位销售和收款的主要 控制制度是否被执行； ;教材表4-3 P84-85 ;实例分析1;3.储运部门收到经批准的销售单，编制一式多联的预先编号的装运单。仓库部门根据装运单发货，偶尔会出现顾客定单上的商品数量和类型与销售单或装运单上的记录不一致。 4.会计部门收到销售单后，根据单中所列资料，开具统一的销售发票，将顾客联寄送顾客，将销售发票交应收账款专管员F，作为记账和收款的凭证。 5.应收账款专管员F收到发票后，将发票与销货单核对，如无错误，据以登记应收账款明细账和总账，并将发票和销货单按顾客顺序归档保存。 6.为了提高办事效率，华兴公司的露西分公司允许销货人员直接收款，销售人员收款后，部分销售人员直接将款项存入个人账户，延迟交款到公司财务部门。;7.华兴公司对销售人员采用按销售额实施奖励的激励政策，出现了很多年末销售，下年初退货的现象，销售退回退回货物由销售人员验收，每季度统一把相关相关凭证提交会计部门进行会计处理。 8.华兴公司3年以上的应收账款金额大，且经询问，由许多都是很早以前遗留的应收账款，当事人已经不在，债务方也很难找到，由于无人负责，只好挂账。 预审后，注册会计师与华兴公司的管理层交换意见，建议华兴公司加强销售与收款循环的内部控制的监督，完善其运行机制。;要求： 1. 根据了解到情况，请指出华兴公司销售与收款循环内部控制各项活动是否存在在缺陷，如果存在提出改进建议。 2.根据对华兴公司销售与收款内部控