高级财务会计全部.ppt

二、货币与非货币法 1、资产负债表—— （1）货币性项目用“现行汇率” （2）非货币性项目用“历史汇率 2、损益表 —— （1）折旧、摊销按“历史汇率” (2)存货成本按“历史汇率” （2）其他费用、收入按“平均汇率” 3、外币折算差额处理——列“当期损益” 三、时态法（时间量度法）——计量属性 1、资产负债表—— （1）货币性项目及非货币性项目按现时成本计价部分用“现行汇率” （2）非货币性项目用“历史汇率” (3)实收资本——“历史汇率” （4）留存收益—— 为扎算差额 2、损益表 —— （1）折旧、摊销按“历史汇率” （2）其他费用、收入按“平均汇率” 3、外币折算差额处理—— 列“当期损益” 4、优点和缺陷 （1）优点：这种方法具有较强的理论依据，折算汇率的选择具有一定的灵活性。其实质在于只改变了外币报表各个项目的计量单位，而没有改变其计量属性。它以各项资产和负债项目的计量属性作为折算汇率的选择依据。 （2）缺陷 ：把折算汇兑损益包括在当期损益中，可能导致收益的波动，甚至可能改变企业盈亏状况。同时，时态法改变了原来外币报表中各个项目之间的比例关系。 四、现行汇率法 1、资产负债表—— （1）实收资本按“历史汇率” （2）其他项目按“现行汇率” 2、损益表——(1)折旧、摊销按“平均汇率”或“现行汇率” （2）其他费用、收入按“平均汇率”或“现行汇率” 3、外币折算差额处理—— 列“股东权益” 4、优点和缺陷 （1）优点：简便易行。外币报表折算后，资产负债表的各个项目之间依然保持原有的外币报表中各个项目之间的比例关系。它不改变外币报表的性质，改变的只是形式。 （2）缺陷 ：A、它假设该子公司以所在国货币表示的外币资产和负债项目都受到汇率风险的影响，这多少有点不合理。 B、在历史成本会计模式下，现行汇率法对历史成本金额的折算，在理论上缺乏依据。 五、四种外币报表折算方法比较 1、不同折算方法的折算汇率比较 ①资产负债表项目折算汇率比较 项目 现行汇率法 流动与非流动法 货币与非货币法 时态法 现金 c c c c 应收账款 c c c c 存货（按成本计价） c c H H 存货（按市价计价） c c H c 固定资产 c H H H 应付账款 c C C C 长期负债 c H C C 实收资本 H H H H 留存收益 B B B B 表中：C表示现行汇率；H表示历史汇率；B表示轧差平衡数 ②收益表：各个项目基本上按这些项目确认时的实际汇率折算，但是，在收入和费用大量发生时，也可以采用当期平均汇率折算。除了现行汇率法外，其他折算方法对收益表中的折旧费用和摊销费用按有关资产入账时的汇率来折算。 2、不同折算方法的外币折算汇兑损益的比较 当期损益法 递延法 ①现行汇率法 * ②流动与非流动法 *（汇兑损失） *（汇兑收益） ③货币与非货币法 * 4）时态法 * §3、外币报表折算的方法的比较和选择 一、美国财务会计准则委员会第52号准则 —— 功能货币择定标准 1、功能性货币的确定 （1）功能性货币是指国外经营实体所处经营环境所用的货币 对独立经营的国外实体（境外实体） ——其所在国货币是功能性货币 采用现时汇率法 对作为母公司一个组成部分的实体 ——其功能性货币是母公司所在国货币 采用时态法 （2）换算的程序和方法 ①国外经营实体的功能性货币是第三国货币—— 先换算成功能性货币 再折算为母公司货币 ②国外经营实体的功能性货币是所在国货币 ——采用“现时汇率法”折算 ③国外经营实体以控股公司货币作为功能性货币 ——采用“时态法” 二、国外主体分类择定标准 —— IAS21号《外汇汇率变动影响的会计处理》 1、独立经营的国外实体——现行汇率法 2、母公司的国外有机组成单位——时态法 §4 我国外币报表折算方法的规定和处理 一、境外营业分类的标准 1、报告企业经营组成部分的境外营业 ——时态法 2、境外实体 ——现行汇率法 二、我国外币报表折算方法的规定 第八章 物价变动会计 §1 物价变动会计概述 一、原始成本会计的特点 1、货币计量单位—假定“币值不变”（名义货币） 2、原始成本属性 3、收入实现原则 4、持续经营 5、配比