高级财务会计外币报表折算新.ppt

第九章 外币财务报表折算 ? 学习目标 1．了解外币财务报表折算的意义； 2．理解外币财务报表折算的基本含义及外币财务报表折算的两大问题； 3．熟悉重点掌握四种基本的外币财务报表折算方法； 4．掌握我国外币财务报表折算的方法。 第一节 外币财务报表折算的意义及其主要会计处理问题 一、外币财务报表折算的意义 （一）外币财务报表折算含义 外币财务报表折算，是指为特定的目的将原会计报表中以编报货币表示的资产、负债、所有者权益、收入、费用等项目，按一定的汇率换算为按所需货币表示的相同项目，并据以重新编制会计报表的过程。 （二）外币财务报表折算的意义： 1．满足不同会计信息使用者的需要 2．为编制合并会计报表服务 3．方便母公司考核、评价国外子公司的财务状况、经营成果和现金流量 二、外币财务报表折算的主要会计问题 （一）外币财务报表折算汇率的选择 （二）外币财务报表折算差额的处理 外币财务报表折算差额就是指在对子公司外币资产、负债等各报表项目进行折算时，由于报表各项目采用不同的汇率折算而形成的差额。不同的折算方法由于汇率的不同还会导致不同的折算差额。这种折算差额是一种未实现的汇兑损益，对于这部分外币财务报表折算差额如何处理也成为外币报表折算需解决的另一个长期讨论的问题。 1,计入当期损益 2.递延 3.计入所有者权益的外币报表折算差额 第二节 外币财务报表折算方法 （一）流动与非流动法 1．流动资产与流动负债各项目按编表日现行汇率折算。 2．其他资产负债表项目，除留存收益之外，均按历史汇率折算。 3．资产负债表上的留存收益属于平衡数，它不必按特定汇率折算，可倒挤确定。 4．利润表上的折旧费用、摊销费用项目，按有关资产取得时的历史汇率折算。 5．利润表上的其他项目，按业务发生（确认这些项目）时的汇率折算，或者为了简化，按编表期的平均汇率折算。 （二）货币与非货币法 1．资产负债表上的货币性项目，包括货币性资产与货币性负债（如现金、应收帐款、应付账款、长期负债等）都按现行汇率折算。 2．资产负债表上的非货币性资产与负债项目（如存货、固定资产、长期股权投资等）都按历史汇率折算。 3．资产负债表上的实收资本项目、资本公积项目按历史汇率折算。 4．留存收益属于平衡数，与流动与非流动法的处理相同。 5．利润表上的折旧费用与摊销费用项目、同流动与非流动法一样，按有关资产取得时的历史汇率折算；由于存货按历史汇率，因而销售成本实际上也是按历史汇率折算的，在实际折算时，销售成本一般按倒挤法确定。倒挤时采用如下公式： 销售成本=期初存货+本期购货—期末存货 6．利润表上的其他项目均按业务发生时的汇率或编表期的平均汇率折算。 （三）时态法 1．资产负债表上的现金、应收和应付项目以及长期负债等货币性项目，按现行汇率折算。 2．资产负债表上按历史成本计价的各项非货币性资产（如固定资产、无形资产等），按取得这些资产时的历史汇率折算。 3．资产负债表上按现行市价计价的非货币性资产项目（如存货、投资可能是按市价计价的）按编表日的现行汇率折算。 4．资产负债表上各所有者权益项目的折算，与前述两种方法相同。 5．利润表上的折旧费用和摊销费用，按有关资产取得时的历史汇率折算。 6．利润表上的其他项目均按确认这些项目时的汇率折算，或者为了简化，按编表期的平均汇率折算。 时态法的主要优点是折算汇率的选择标准具有较强的理论依据。众所周知，会计的核心问题是确认和计量，对会计计量属性的不同判断和选择，意味着会计模式将随之变更。时态法以会计计量基础作为折算汇率的选择依据，对以历史成本计量的项目按历史汇率折算，对以现行成本计量的项目按现行汇率折算，因而在折算后能够保证会计计量属性在折算前后的一致性；这种方法的主要缺点是由于对资产负债表各项目的折算采用不同的折算汇率，因而折算后的资产负债表不能保持折算前有关项目之间的财务比率关系。 （四）现行汇率法 现行汇率法是一种以现行汇率为主要折算汇率的外币报表折算方法。其主要内容是： 1．资产负债表各资产与负债项目均按编表日现行汇率进行折算。 2．资产负债表上的实收资本项目，按投入资本时的当日汇率（历史汇率）折算。 3．资产负债表上的留存收益或未分配利润项目属于平衡数，无须按特定汇率折算，可倒挤确定 4．利润表上的收入和费用项目，按确认这些项目时的汇率折算，或者为了简化，按编表期内的平均汇率折算。 现行汇率法的主要优点是： （1）简便易行； （2）采用单一汇率对各资产、负债等项目进行折算，等于对这些项目乘以同一系数，因而折算后的资产负债表各项目基本上能够保持原外币报表中各项目之间的比例关系（只有所有者权益的内部结构发生变化），据此计算出来的各种财务指标能够反映子公司的实际情况。 二、折算差额的处理 （一）折算差